3. Права и обязанности аудиторов

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций опреде­лены ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» и аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономи­ческих субъектов». Согласно данным документам при проведении ауди­торской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. самостоятельно определять формы, объем и методы проведения аудита исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом и содержания поручения органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

2. проверять в полном объеме документацию аудируемого лица по финансово-хозяйственной деятельности, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3. получать по письменному запросу у должностных лиц аудируемо­го лица разъяснения в устной и письменной форме по любым вопросам, возникающим в процессе проведения аудиторской проверки;

4. получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, све­дения, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отраже­ны и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверяемых эконо­мических субъектов. Аудиторские организации имеют право запрашивать от проверяемых субъектов и третьих лиц следующие подлежащие под­тверждению данные:

• от экономических субъектов - об остатках на текущих, ссудных, депозитных и прочих банковских счетах этих субъектов;

• от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, регистра­торов, депозитариев и других профессиональных участников рынка цен­ных бумаг - о наличии и составе соответствующих финансовых инстру­ментов, принадлежащих проверяемым экономическим субъектам, сальдо расчетов по операциям на организационных рынках ценных бумаг и дру­гих аналогичных сделках;

• от прочих партнеров по бизнесу - о сальдо расчетов по проведен­ным операциям проверяемых экономических субъектов;

• другие данные, необходимые как источники аудиторских доказа­тельств.

5. отказаться от проведения аудиторской деятельности или от выра­жения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказываю­щих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

6. требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости - также обеспечения личной безопасно­сти аудиторов и членов их семей;

7. по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не нару­шающие права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит, и других лиц;

8. не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим ли­цам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации;

9. требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтер­ской отчетности;

10. получать вознаграждение за оказание аудиторских услуг;

11. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской дея­тельности аудиторов, работающих самостоятельно или в других организа­циях, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в пра­вилах;

12. осуществлять иные права, вытекающие из договора по оказанию аудиторских услуг, в случае, если они не противоречат законам РФ.

Случаи, когда аудитор (аудиторская организация) может отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности (помимо случаев несовместимости), являются:

• непредставление всей необходимой документации клиентом;

• выявление в ходе аудиторской проверки обязательств, оказываю­щих либо которые могут оказать влияние на мнение аудитора (аудитор­ской организации) о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторы (аудиторские организации) обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода­тельством РФ;

2. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

3. предоставлять по требованию аудируемого лица информацию о правовой основе (нормативах) проведения аудита;

4. передать аудиторское заключение в срок, установленный догово­ром на оказание аудиторских услуг;

5. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе­мых в процессе аудита;

6. не разглашать содержание документов (за исключением случаев, предусмотренных законами РФ);

7. исполнять иные обязанности, вытекающие из договора на оказа­ние аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Что касается иных обязанностей, то здесь необходимо иметь в виду, что:

• аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию;

• аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности;

• квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие услуги;

• обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, кото­рым они намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку:

• а) о невозможности своего участия в проведении аудиторской про­верки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость ау­диторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безо­пасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов, а также вследствие отсутствия лицензии, позво­ляющей произвести аудиторскую проверку данных экономических субъектов;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополни­тельных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значи­тельным объемом работы, спецификой объекта аудита или каким-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

При привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита, проверяющие обязаны учитывать согласие на это проверяемых экономических субъектов.