Тема 2. Аудиторская деятельность и ее регулирование в России.

План лекции (4 часа).

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

2. Аттестация аудиторов.

3. Права и обязанности аудиторов.

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельно­сти» № 307 - ФЗ от 30.12.2008 г.

В России формируется пятиуровневая система нормативного регу­лирования аудита, представленная в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельно­сти, Стандарты аудитор­ской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

1-й уровень – это уровень федерального законодательства. Он включает в себя ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. (в ред. от 21.11.2011 №327-ФЗ). Этот закон относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий место аудита в хозяйственно-финансовой деятельности как ее необходимого и равноправного элемента.

2-й уровень – это постановления, приказы Президента РФ, Правительства РФ, Минфина РФ, Департамента организации аудиторской деятельности

3-й уровень – это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и подзаконные нормативные акты. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываются с целью установления норм аудита, применяемых всеми субъектами финансово-хозяйственной

4-й уровень - внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений. Так же сюда включаются нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям или по отдельным вопросам финансов, налогообложения, специальным аудиторским заданиям.

5 уровень – это внутренние стандарты аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), разрабатываемые ими на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней и не должны им противоречить. Они носят вспомогательный характер и основная их цель – помощь в технической реализации требований стандартов, в разработке приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Они разрабатываются в каждой аудиторской организации и индивидуальным аудитором и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредителями до­кументами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом уч­редителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фир­мы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части примене­ния указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профес­сионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точ­ность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики пове­дения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фон­дов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ:

Уполномоченный Федеральный орган - совершенно новая структу­ра, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита и ау­дита инвестиционных фондов возлагались на Департамент по финансовому контролю и аудиту при Минфине России, а в части банковского аудита - на Департамент аудиторской при Центробанке России.

Департамент организации аудиторской деятельности является под­разделением Министерства финансов РФ, обеспечивающим формирова­ние и развитие системы аудита в России. Основной задачей Департамента является обеспечение государственного регулирования аудиторской дея­тельности в РФ и разработка единой политики в области аудита.

Департамент организации аудиторской деятельности выполняет сле­дующие основные функции:

• разрабатывает и организует реализацию единой государственной политики в области аудита;

• обеспечивает формирование законодательной, нормативной и ме­тодологической базы аудиторской деятельности в РФ;

• организует разработку через Совет по аудиторской деятельности экспертизу и представление на утверждение Правительства РФ федераль­ных стандартов аудита;

• организует и реализует системы обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов;

• формирует перечень учебно-методических центров;

• осуществляет лицензирование аудиторских организаций и индиви­дуальных аудиторов;

• осуществляет координацию и методологические руководство про­ведения обязательного аудита в РФ;

• осуществляет аккредитацию профессиональных аудиторских объе­динений;

• обобщает практику применения законодательных и нормативных актов по аудиту и дает финансово-экономическое обоснование по проек­там федеральных законов и иных нормативных актов и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ауди­торской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской дея­тельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профес­сиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие реко­мендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

• изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельно­сти, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;

• рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата ауди­тора, сдавших квалификационные экзамены;

• осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Законом «Об аудиторской деятельности» вводится институт аккре­дитованных профессиональных аудиторских объединений, которые будут играть значительную роль в активизации участия практикующих аудито­ров в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффек­тивного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских органи­заций, созданное в соответствие с законодательством РФ в целях обеспе­чения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их инте­ресов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обяза­тельные для своих членов правила (стандарты) осуществления профес­сиональной деятельности и профессиональной этики, а также системати­чески контролирующее их соблюдение.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного про­фессионального аудиторского объединения.

В настоящее время аккредитовано семь профессиональных аудитор­ских объединений в их состав вошли:

• Российская коллегия аудиторов;

• Аудиторская палата России;

• Национальная Федерация консультантов и аудиторов;

• Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Содружества;

• Институт профессиональных аудиторов;

• Институт профессиональных бухгалтеров России;

• Московская аудиторская палата.

Эффективная деятельность аккредитованных профессиональных ау­диторских объединений будет служить отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций и полномочий в вопросах регулирования аудиторской деятельности в России.