4. Задания для самостоятельной работы студентов

Пример 1.

Первый случай — операция по приобретению оборудования осуществлялась до 1 января 200 г., второй случай — после 1 января 200 г.

Контрактная стоимость компьютерного оборудования составляет 1500 долларов США. Курс доллара на дату:

приобретения оборудования — 29,50 руб.;

оплаты оборудования — 29,55 руб.;

принятия оборудования к бюджетному учету — 29,70 руб. (для 2-го случая).

Порядок отражения операции для 1-го случая выглядит следующим образом:

1. Дт соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства» — Кт субсчетов учета расчетов 150 «Расчеты с поставщиками, подрядчика­ми», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 44 250 руб. (1500 х 29,5)

Дт субсчетов по учету расходов 200, 210, 220, 223, 225 — Кт субсчета 250 «Фонд в основных средствах» — 44 250 руб. (1500 х 29,5)

2. Дт субсчетов учета расчетов 150 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — Кт субсчетов по учету средств в ин. валюте учреждения 097, 118 — 44 325 руб. (1500 х 29,55)

Дт соответствующих субсчетов счета 01 «Основные средства» — Кт субсчетов учета расчетов 150 «Расчеты с поставщиками, подрядчика­ми», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 75 руб. (44 325-44 250)

Дт субсчетов по учету расходов 200, 210, 220, 223, 225 — Кт субсчета 250 «Фонд в основных средствах» — 75 руб. (44 325 — 44 250)

Порядок отражения операции для 2-го случая выглядит следующим образом:

1. Дт счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» — Кт счета 030217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приоб­ретению основных средств» — 44 250 руб. (1500 х 29,5)

2. Дт счета 030217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — Кт счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» — 44 325 руб. (1500x29,55)

Дт счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»— Кт счета 030217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — 75 руб. (44 325—44 250)

3. Дт счета 010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» —Кт счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» —44 550 руб. (1500x29,70)

Дт счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»— Кт счета 040101180 «Прочие доходы» —225 руб. (44 550-44 325)

Содержание операций для 2-го случая.

1. Поступило оборудование.

2а. Произведена оплата поставщику.

26. Отражена курсовая разница.

За. Оборудование принято к бухгалтерскому учету

3б. Показана разница между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой фактических затрат на счете учета вложений во внеоборотные активы.

Пример 2.

Учреждением реализован предмет офисной мебели, балансовая стоимость которого 3600 руб. Накопленная сумма амортизационных отчислений составляет 600 руб. Выручка от реализации составила 4200 руб. Операции — по предпринимательской деятельности.

Порядок отражения операции выглядит следующим образом:

1. Дт счета 210406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» — Кт счета 210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» — 600 руб.

2. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» — 3000 руб.

3. Дт счета 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 4200 руб.

4. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 640,68 руб.

Таким образом, финансовый результат от реализации актива составил: 4200 - 3000 - 640,68 = 559,32 руб.

Пример 3.

Объект основных средств стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации модернизируется. Величина затрат на модернизацию составила 50 000 руб. В связи с этим срок полезного использо­вания увеличился на 2 года.

Остаточная стоимость модернизированного объекта —110000 руб. = 150 000-(150000:5хЗ) 4-50000.

Новый срок полезного использования —(5-3) + 2 = 4 года.

Годовая сумма амортизационных отчислений после модернизации объекта —110000: 4=27 500 руб.

• срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением, исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта;

• по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

Пример 4.

В мае учреждение приобрело транспортное средство стоимостью 240 000 руб. Установленный срок полезного использования — 5 лет.

Таким образом, годовая норма амортизации составляет 240000:5 = 48000 руб., ежемесячная - 48 000: 12 - 4000 руб.

С 1 июня необходимо ежемесячно начислять амортизацию транспортного средства в размере 4000 руб.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример 5.

Первоначальная стоимость оборудования—150000 руб. Срок его полезного использования — 6 лет. Ежегодная норма амортизации составляет 25 000 руб., ежемесячная норма амортизации — 2083,34 руб.

Накопленная амортизация на конец месяца— 147917,14 руб.

Таким образом, остаточная стоимость объекта в рассматриваемом месяце составляет 150 000- 147 917,14 = 2082,86 руб. На эту величину в текущем месяце начисляется амортизация. Стоимость объекта полностью погашена. В следующем месяце амортизация по оборудованию не начисляется.

Как и прежде, начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Совершенно новым является порядок начисления амортизации в зависимости от первоначальной стоимости объекта.

— На объекты стоимостью до 1000 руб. амортизация не начисляется. При передаче таких объектов в эксплуатацию (за исключением посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда) их стоимость списывается в уменьшение дохода.

• На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

• На объекты стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Пример 7.

Н а балансе учреждения на начало периода значится 100 пачек писчей бумаги на общую стоимость 11 500 руб. За месяц приобретено 10 пачек по цене 110 руб. и 5 пачек по цене 120 руб. В то же время учреждением в текущем месяце израсходовано 40 пачек бумаги. Средняя фактическая себестоимость, по которой списываются материалы, рассчитывается следующим образом:

Следовательно, в текущем месяце отпущено писчей бумаги на общую стоимость 114,78 х 40 = 4591,2 руб.

Пример 8.

Учреждение за счет бюджетного финансирования приобрело партию запасных частей к оборудованию на сумму 156 700 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 2000 руб.

1. Дт счета 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 130220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — 156 700 руб. начисление задолженности перед поставщиками за поставленные материалы

2. Дт счета 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» — 2000 руб. начисление задолженности перед организацией, осуществляющей доставку материалов

3. Дт счета 1302203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — Кт счета 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» — 156 700 руб. перечисление средств поставщикам материалов

4. Кт счета 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» — Кт счета 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг» — 2000 руб. перечисление средств транспортной организации

Тот же самый пример, но оплата производилась авансом.

1. Дт счета 120611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» — Кт счета 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» - 156 700 руб. оплата авансом поставщику материально-производственных запасов

2. Дт счета 120602560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги» — Кт счета 130405222 «Расчеты по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг» — 2000 руб. оплата авансом транспортной организации

3. Дт счета 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 130220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — 156 700 руб. поступление материалов в учреждение

4. Дт счета 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»— 2000 руб. включение в стоимость материалов транспортных расходов

5. Дт счета 130220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — Кт счета 120611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» — 156 700 руб. зачет аванса по МЗ

6. Дт счета 130203330 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» — Дт счета 120602660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за транспортные услуги» — 2000 руб. зачет аванса по транспортным услугам

Пример 9.

Учреждение реализовало строительные материалы, приобретенные ранее за счет средств от предпринимательской деятельности, балансовая стоимость которых 25 000 руб. В договоре купли-продажи указана договорная стоимость МЗ - 32 700 руб.

1. Дт счета 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 32 770 руб. начисление доходов от реализации МЗ (в момент перехода права собственности на строительные материалы от учреждения покупателю в соответствии с договором купли-продажи)

2. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 210504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов» — 25 000 руб. строительные материалы переданы покупателю

3. Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — 32 770 руб. оплата поставщиком отгруженных строительных материалов

4. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 4998,81 руб. начисление НДС по доходам от реализации строительных материалов

Пример 10.

Учреждение ежемесячно оказывает услуги в соответствии с разрешением на право ведения предпринимательской деятельности. В связи с этим учреждение понесло следующие затраты:

1. Для оказания услуг приобретены материалы на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

2. Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности — 25 000 руб.

3. Начисления на ФОТ —6500 руб.

4. Взносы по страхованию от несчастных случаев — 50 руб.

5. В ходе оказания услуг используется оборудование, норма амортизации которого 12 000 руб. в год.

6. Услуги сторонних организаций составили 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Доходы от оказания услуг составили 94 341 руб. (в том числе НДС 14 391 руб.).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи:

1. Дт счета 210505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 230220730. Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — (17 700 - 2700) = 15 000 руб. оприходованы материалы, используемые в процессе оказания услуг Дт счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — Кт счета 230220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — 2700 руб. начислен к вычету НДС по оприходованным материалам

2. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 230201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» — 25 000 руб., включены затраты по оплате труда в себестоимость услуг

3. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» — 6500 руб. включены затраты по ЕСН и взносам в ПФ в себестоимость услуг

4. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — 50 руб. включены затраты по взносам в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в себестоимость услуг

5. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»-15 000 руб. включена фактическая стоимость материалов в себестоимость услуг

6. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 210404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» — (12 000:12) = 1000 руб. включены амортизационные отчисления в себестоимость услуг

7. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — (23 600-3600) = 20 000 руб. включены затраты на услуги сторонней организации в себестоимость услуг Дт счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — Кт счета 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — 3600 руб. начислен к вычету НДС по услугам сторонних организаций

8. Дт счета 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции»— Кт счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — (25 000 + 6500 + 50 + 15 000 + 1000 + + 20 000) = 67 550 руб. сформирована себестоимость оказанной услуги.

Забегая вперед, покажем, каким образом в бухгалтерском учете формируется финансовый результат от оказания рассматриваемых услуг.

9. Дт счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»— 94 341 руб. начислен доход от оказания платных услуг

10. Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» —94 341 руб. перечислены средства от покупателя в оплату услуги

11. Дт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»— 14 391 руб. начислен НДС в бюджет

12. Дт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 210506440 «Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)» — 67 550 руб. списаны расходы по оказанным услугам

Таким образом, финансовый результат от оказания услуг составил (94 341 - 14 391) - 67 550 = 12 400 руб.

Пример 11.

20.02 с внебюджетного лицевого счета учреждения списаны следующие средства:

— аванс за поставку канцелярских принадлежностей — 7560 руб.;

• оплата оказанных в текущем месяце информационных услуг по обновлению базы данных справочно-информационной системы «Гарант» — 6600 руб.;

• перечисление задолженности в бюджет по НДС — 23 420 руб.

1. Дт счета 220611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 7560 руб.

2. Дт счета 230207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 6600 руб.

3. Дт счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 23 420 руб.

Пример 12.

С лицевого счета учреждения в кассу поступил 1 000 000 руб., из них:

• на заработную плату прошедшего месяца и депонент — 430 000 руб.;

• на выплату стипендии — 560 000 руб.;

• на выдачу под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей —10 000 руб.

Из кассы было выдано заработной платы по платежной ведомости 410 000 руб., стипендии 560000 руб., выплачено депонента 20 000 руб., выдано под отчет 10 000 руб. Эти операции производились с бюджетными средствами. В тот же день были получены от подотчетного лица неизрасходованные денежные средства по предпринимательской деятельности, выданные на оплату транспортных услуг, в размере 1000 руб.

1. Дт счета 120104510 «Поступления в кассу» — Кт счета 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда» — 430 000 руб. получено денежных средств по чеку в кассу на выплату заработной платы и депонента

2. Дт счета 120104510 «Поступления в кассу» — Кт счета 130405280 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» — 560 000 руб. получено денежных средств в кассу на выплату стипендии

3. Дт счета 120104510 «Поступления в кассу» — Кт счета 130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» — 10 000 руб. получено денежных средств в кассу на выдачу под отчет для покупки канцелярских принадлежностей

4. Дт счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»— Кт счета 120104610 «Выбытия из кассы» — 410 000 руб. выплачено заработной платы за прошедший месяц

5. Дт счета 130402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» — Кт счета 120104610 «Выбытия из кассы» — 20 000 руб. выплачено депонента

6. Дт счета 130216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» — Кт счета 120104610 «Выбытия из кассы» — 560 000 руб. выдано стипендии

7. Дт счета 120814560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» Кт счета 120104610 «Выбытия из кассы» — 10 000 руб. выдано под отчет а покупку канцелярских принадлежностей

8. Дт счета 220104510 «Поступления в кассу»

Кт счета 220803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» — 1000 руб. получено от подотчетного лица неизрасходованных денежных средств.

Пример 13.

Учреждение получило оплату за выполненные услуги по контракту в размере 32 000 долларов США 25 февраля. Банк направил уведомление о зачислении валютной выручки 26 февраля, а распоряжение об обязательной продаже валютной выручки — 27 февраля. На обязательную продажу было списано 25% средств, остальные средства перечислены на текущий валютный счет. Банк продал часть валютной выручки 29 февраля по биржевому курсу 29,68 руб. за доллар США. Курсы валют ЦБ в указанные даты были следующими:

25 февраля — 29,7 руб. за доллар;

27 февраля — 29,8 руб. за доллар;

29 февраля — 29,75 руб. за доллар.

1. 25 февраля

Дт счета 220107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», в аналитическом учете — транзитный валютный счет

Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 32 000$ (29,7 х 32 000)-950 400 руб.

получено денежных средств в оплату услуг по контракту.

2. 27 февраля

Дт счета 220107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», в аналитическом учете — валютная выручка на продажу

Кт счета 220107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», в аналитическом учете — транзитный валютный счет — 32 000 х 25% = 8000$ (29,8 х 8000) = = 238 400 руб. отражены денежные средства, предназначенные для обязательной продажи.

3. 27 февраля

Дт счета 220107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», в аналитическом учете — текущий валютный счет

Кт счета 220107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», в аналитическом учете — транзитный валютный счет — 32 000-8000 = 24 000$ (29,8x24000)= =715 200 руб.зачислена оставшаяся часть валютной выручки на текущий валютный счет.

4. 27 февраля

Дт счета 220107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», в аналитическом учете — транзитный валютный счет

Кт счета 240101171 «Доходы от переоценки активов»— 715 200 + 238 400-- 950 400 = 3200 руб.

отражена курсовая разница.

5. 29 февраля

Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кт счета 220107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», в аналитическом учете — валютная выручка на продажу — 29,68 х 8000 = 237 440 руб.

продана часть валютной выручки, зачисленная на счет в банке.

6. 29 февраля

Дт счета 240101171 «Доходы от переоценки активов»

Кт счета 220107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», в аналитическом учете — валютная выручка на продажу — 8000 х (29,75 - 29,7) = 400 руб.

списана курсовая разница, связанная с изменением курса ЦБ РФ на дату передачи обязательной части валютной выручки на продажу и на дату совершения операции по продаже.

7. 29 февраля

Дт счета 240101171 «Доходы от переоценки активов»

Кт счета 220107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в ино­странной валюте», в аналитическом учете — валютная выручка на продажу — 238 400 - (237 440 + 400) = 560 руб.

списана курсовая разница, связанная с разницей биржевого курса, по которому была продана часть валютной выручки, и курсом ЦБ РФ на день продажи.

Пример 14.

Учреждением в качестве вклада в уставный капитал были приобретены акции на сумму 60 000 руб. Доход по акциям составил 6000 руб. в год. Акции были реализованы за 75 000 руб. При этом услуги консультационной организации, которыми воспользовалось учреждение при реализации акций, составили 2000 руб.

1. Дт счета 220402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия капитале» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 60 000 руб. вложение средств в уставный капитал организации

2. Дт счета 220502560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» — Кт счета 240101120 «Доходы от собственности» — 6000 руб. начисление доходов от финансовых вложений

3. Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220502660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» — 6000 руб. поступление доходов от финансовых вложений

4. Дт счета 220509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 75 000 руб. начисление доходов от реализации активов по цене реализации

5. Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220509660 «Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов» — 75 000 руб. поступление доходов от реализации акций

6. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 220402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» — 60 000 руб. списание с баланса реализованных акций по балансовой стоимости

7. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 240101226 «Расходы на прочие услуги» — 2000 руб. списание расходов на консультационные услуги.

Пример 15.

Учреждение выполнило работы по контракту 3 марта, стоимость которых в соответствии с договором составила 450 000 руб. (в том числе НДС 18% — 68 644,07 руб.), а 4 марта был подписан акт о выполнении 1-го этапа НИОКР на сумму 250 000 руб. (НДС не облагается). Оплата за выполненные работы поступила соответственно 5 и 6 марта.

1. 3 марта

Дт счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»—450000 руб. начисление дохода за выполненные работы по контракту

2. Дт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кт счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 68 644,07 руб. начисление НДС по контракту

3. 4 марта

Дт счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 250 000 руб. начисление дохода по выполненному этапу НИОКР

4. 5 марта

Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 450 000 руб. поступление от заказчика оплаты в соответствии с контрактом

5. 6 марта

Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 250 000 руб. поступление от заказчика оплаты по 1-му этапу НИОКР.

Пример 16.

Учреждение намерено приобрести оборудование на сумму 100000 руб. 10 марта был перечислен аванс в размере 25% от стоимости оборудования. Компьютерная техника поступила 12 марта. На следующий день учреждение погасило оставшуюся задолженность по договору купли-продажи. 14 марта в счет поставки канцелярских принадлежностей учреждением были перечислены внебюджетные средства в размере 15 000 руб. Необходимые материалы поступили по накладной 15 марта.

1. 10 марта

Дт счета 120608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выдан­ным авансам за приобретение основных средств» — Кт счета 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» — 25 000 руб. перечисление аванса поставщику оборудования

2. 12 марта

Дт счета 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» — Кт счета 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — 100 000 руб. поставка оборудования

3. 12 марта

Дт счета 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — Кт счета 120608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» — 25 000 руб. зачет аванса при получении оборудования

4. 13 марта

Дт счета 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — Кт счета 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» — 75 000 руб. перечисление задолженности поставщику оборудования

5. 14 марта

Дт счета 220611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 15 000 руб. перечислен аванс в счет поставки канцелярских принадлежностей

6. 15 марта

Дт счета 210505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — Кт счета 230220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — 12 711,86 руб.

принятие к учету канцелярских принадлежностей (по стоимости без НДС) Дт счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям» — Кт счета 230220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — 2288,14 руб. отражение НДС по приобретенным материалам

7. 15 марта

Дт счета 230220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» — Кт счета 220611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» — 15 000 руб. зачет аванса

Пример 17.

Сотруднику учреждения на основании распоряжения директора были выданы под отчет наличные денежные средства на командировочные расходы. Поездка связана с предпринимательской деятельностью учреждения. Расчет причитающихся сумм выглядит следующим образом:

• расходы на проезд к месту командировки и обратно — 3200 руб.,

• оплата проживания — 550 руб. х 2 сут. = 1100 руб.;

• суточные 100 руб. х 3 сут. = 300 руб.;

—оплата телефонных переговоров — 200 руб. Итого 4800 руб.

По прибытию из командировки работником было возвращено в кассу учреждения 200 руб., из которых 100 руб. — остаток по оплате за проживание и 100 руб. — по оплате услуг связи.

1. Дт счета 220803560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» — Кт счета 220104610 «Выбытия из кассы» — 3200 руб. выдача под отчет наличных денежных средств из кассы на проезд до места командировки и обратно

2. Дт счета 220807560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» — Кт счета 220104610 «Выбытия из кассы»—1100 руб. выдача наличных денежных средств из кассы на проживание сотрудника

3. Дт счета 220801560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» — Кт счета 220104610 «Выбытия из кассы» — 300 руб. выдача наличных денежных средств из кассы на возмещение суточных

4. Дт счета 220802560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи» — Кт счета 220104610 «Выбытия из кассы» — 200 руб., выдача наличных денежных средств из кассы на оплату телефонных переговоров в командировке

5. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 220803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» — 3200 руб. отнесение на себестоимость расходов по оплате проезда к месту командировки и обратно

6. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» —

Кт счета 220807660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» — 1000 руб. отнесение на себестоимость расходов по оплате за проживание

7. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 220801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» — 300 руб. отнесение на себестоимость расходов по оплате суточных

8. Дт счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — Кт счета 220802660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи» — 100 руб. отнесение на себестоимость расходов по оплате телефонных переговоров

9. Дт счета 220104510 «Поступления в кассу» — Кт счета 220807660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» — 100 руб. возврат в кассу неизрасходованных на проживание подотчетных сумм

10. Дт счета 220104510 «Поступления в кассу» — Кт счета 220802660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи» — 100 руб. возврат в кассу неизрасходованных на оплату услуг связи подотчетных сумм

Пример 18.

В результате проведенной в учреждении инвентаризации была обнаружена недостача компьютера, приобретенного ранее за счет бюджетных средств. Его первоначальная стоимость 15 000 руб., накопленный износ составил 5000 руб. Также была обнаружена недостача приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности инструментов (первоначальная стоимость И 000 руб., накопленный износ — 2000 руб.), и комплектующих по балансовой стоимости 3000 руб. Виновные лица установлены. Недостающие материальные ценности оценены по рыночной стоимости следующим образом:

• компьютер — 11 000 руб.;

• инструменты — 9500 руб.;

• комплектующие — 3500 руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи:

1. Дт счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» — Кт счета 140101172 «Доходы от реализации активов»— 11000 руб. отражение сумм выявленной недостачи компьютера Дт счета 220901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 9500 руб. отражение сумм выявленной недостачи инструментов Дт счета 220904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 3500 руб. отражение сумм выявленной недостачи комплектующих

2. Дт счета 140101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»— 15 000 руб.

списание с баланса стоимости компьютера

Дт счета 110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» — Кт счета 140101172 «Доходы от реализации активов» — 5000 руб. списание начисленной по компьютеру амортизации

3. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» — 11 000 руб. списание с баланса стоимости инструментов

Дт счета 210406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 2000 руб. списание начисленной по инструментам амортизации

4. Дт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — Кт счета 210505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» — 3000 руб. списание с баланса комплектующих

5. Дт счета 121002410 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств» — Кт счета 120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» — 11 000 руб. возмещение виновным лицом недостачи компьютера Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на бан­ковские счета» — Кт счета 220901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» — 9500 руб. возмещение виновным лицом недостачи инструментов Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» — 3500 руб. возмещение виновным лицом недостачи комплектующих.

Пример 19.

Фонд оплаты труда сотрудников вуза за февраль месяц в соответствии со штатным расписанием и окладами по ETC составил 340 250 руб. (НДФЛ — 44 100 руб.). По договорам гражданско-правового характера, заключенным в рамках оказания платных образовательных услуг, было начислено 56 700 руб. (НДФЛ — 7371 руб.). Начислено стипендий на сумму 500 000 руб. Выплата произведена 5 марта.

1. Дт 140101211 «Расходы по оплате труда» — Кт 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» — 340 250 руб.

начисление заработной платы в соответствии со штатным расписанием Дт 240101226 «Расходы на прочие услуги» — Кт 230207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — 56 700 руб. начисление оплаты труда по договорам гражданско-правового характера Дт 140101280 «Прочие расходы» — Кт 130216730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — 500 000 руб. начисление стипендий

2. Дт 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» — Кт 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» — 44 100 руб. начисление НДФЛ штатных сотрудников

Дт 230207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» — Кт 230301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» — 7371 руб. начисление НДФЛ по договорам гражданско-правового характера

3. Дт 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» — Кт 120104610 «Выбытия из кассы» - 296 150 руб. выплата заработной платы штатным сотрудникам Дт 230207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» —Дт 220104610 «Выбытия из кассы» —49 329 руб. выплата заработной платы внештатным сотрудникам Дт 130216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» — Кт 120104610 «Выбытия из кассы» — 500 000 руб. выплата стипендии

Пример 20.

В январе на счет учреждения в кредитной организации поступило финансирование в следующем объеме:

• на заработную плату — 250 000 руб.;

• на взносы по ЕСН — 89 500 руб.;

• на оплату услуг связи— 20 000 руб.;

• на оплату электрической энергии — 25 000 руб.;

• на оплату тепловой энергии — 30 000 руб.

1. Дт счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 130404211 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по оплате труда» — 250 000 руб. поступление средств на оплату труда

2. Дт счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 130404212 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по начислениям на выплаты по оплате труда» — 89 500 руб. поступление средств на выплату взносов по ЕСН

3. Дт счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 130404221 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи»—20 000 руб. поступление средств на оплату услуг связи

4. Дт счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 130404223 «Внутренние расчеты между главными распорядите­лями (распорядителями) и получателями средств по коммунальным платежам»—25000 руб. поступление средств на оплату электрической энергии

5. Дт счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 130404223 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по коммунальным платежам»—30000 руб. поступление средств на оплату тепловой энергии

По дебету счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» отражаются:

• суммы использованного за год объема полученных средств бюджета в корреспонденции с кредитом счета 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

• суммы отозванных средств бюджета, а также неиспользованный остаток средств бюджета по окончании года в корреспонденции с кредитом счета 0'201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример 21.

На конец года учреждение, кассовое обслуживание которого осуществляется не через органы ОФК, использовало на оплату электрической энергии 350 000 руб., остаток неиспользованных средств по этой статье составил 2345 руб. На оплату услуг связи было использовано 246 700 руб., остаток неиспользованных средств на оплату услуг связи— 1257 руб. Остатки перечислены в бюджет последним днем отчетного года. В бухгалтерском учете будут оформлены следующие записи:

1. Дт счета 130404223 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по коммунальным платежам» — Кт 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — 350 000 руб.

списание сумм использованного объема финансирования, выделенного на оплату электрической энергии

Дт счета 130404221 «Внутренние расчеты между главными распорядителя­ми (распорядителями) и получателями средств по услугам связи» — Кт 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — 246 700 руб.

списание сумм использованного объема финансирования, выделенного на оплату услуг связи

2. Дт счета 130404223 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по коммунальным платежам» — Кт счета 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 2345 руб.

возврат неиспользованного остатка бюджетных средств, выделенных на оплату электрической энергии

Дт счета 130404221 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи» Кт счета 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — 1257 руб. возврат неиспользованного остатка бюджетных средств, выделенных на оплату услуг связи

Пример 22.

Фактическую стоимость оказанных учреждением услуг по предпринимательской деятельности составила 2 678 000 руб. Доходы от реализации услуг — 2 720 000 руб. (без НДС). Налог на прибыль в соответствии с ежеквартальными декларациями нарастающим итогом:

• 1-й квартал — 12 000 руб.;

• 1-е полугодие — 22 000 руб.;

• 9 месяцев — 23 000 руб.;

• год — 41 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1. Дт счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банков­ских счетов» — 12 000 руб. перечисление налога на прибыль за 1-й квартал

2. Дт счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банков­ских счетов» — (22 000 - 12 000) = 10 000 руб. перечисление налога на прибыль за 2-й квартал

3. Дт счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банков­ских счетов» — (23 000 - 22 000) = 1000 руб. перечисление налога на прибыль за 3-й квартал

4. Дт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — 41 000 руб.

начисление налога на прибыль за год

Дт счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль» — Кт счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» — (41 000 - 23 000) = 18 000 руб. перечисление налога на прибыль за год

5. Дт счета 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» или 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240101172 «Доходы от реализации активов» — 2 678 000 руб. списание расходов по предпринимательской деятельности на финансовый результат учреждения

6. Дт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» —- Кт счета 240103000 «Финансовый результат прошлых отчетных перио­дов-2 720 000 руб.

списание доходов от предпринимательской деятельности на финансовый результат учреждения

Пример 23.

В январе заказчиком был перечислен аванс (80%) на выполнение 1-го этапа НИОКР. Учреждением были сданы работы по 1-му этапу 11 февраля. Договорная стоимость этапа составила 400000 руб. 13 февраля заказчик перечислил доплату за 1-й этап и аванс (50%), по 2-му этапу — в размере 100 000 руб. 2-й этап был завершен 18 марта. На следующий день от заказчика поступила окончательная оплата НИОКР.

1. Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 320 000 руб. поступление от заказчика аванса на выполнение 1-го этапа НИОКР.

11 февраля

Дт счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 400 000 руб. завершение 1-го этапа НИОКР, подписание акта

2. 13 февраля

Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — (400 000 - 320 000) + + 100 000 = 180 000 руб. поступление от заказчика оплаты 1-го этапа и аванса по 2-му

3. 18 марта

Дт счета 220503560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — Кт счета 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 200 000 руб. завершение второго этапа НИОКР, подписание акта Дт счета 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж то­варов, работ, услуг» — Кт счета 240101130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»— 600 000 руб.

зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости завершенных НИОКР

4. 19 марта

Дт счета 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» — Кт счета 220503660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» — 100 000 руб. поступление окончательной оплаты от поставщика.