Отражение арендных операций в учете и отчетности арендодателя

С точки зрения арендодателя, финансовую аренду делят на два вида:

- прямая финансовая аренда;

- аренда типа продажи.

Прямая финансовая аренда

Сущность прямой финансовой аренды заключается в том, что арендодатель (обычно специализированная лизинговая компания или банк) по поручению предприятия-клиента покупает за собственный счет (или за счет кредита) оборудование (или другое имущество) у определенного поставщика, а затем сдает его в аренду предприятию пользователю.

Отношения лизинговой компании с поставщиком оборудования оформляют договором купли-продажи, а с предприятием-пользователем – договором аренды.

Переданные в аренду активы отражают в балансе арендодателя как дебиторскую задолженность в сумме чистых инвестиций в аренду.

Чистая инвестиция в аренду (Net Investment in the Lease) – валовая инвестиция в аренду, дисконтированная по допустимой ставке арендного процента.

Валовая инвестиция в аренду (Gross Investment in the Lease) – это сумма минимальных арендных платежей ( с точки зрения арендодателя), предусмотренных арендным соглашением, плюс негарантированная ликвидационная стоимость, которая начисляется арендодателю.

Аренда с привлечением заемных средств (Leverage Lease) – это финансовая аренда при участии трех сторон: арендатора, арендодателя и его кредитора.

При условиях такой аренды арендодатель большую часть стоимости (60-68процентов) приобретенного оборудования уплачивает за счет займа, предоставляемого ему банком или страховой компанией.

Арендодатель использует приобретенное оборудование как обеспечение займа и передает его арендатору на условиях безотказной финансовой аренды. Погашение займа осуществляется арендодателем в течение периода аренды за счет полученных арендных платежей.

Аренда типа продажи.

Этот вид аренды предусматривает продажу оборудования (или иного имущества) предприятием производителем или дилером путем передачи его в долгосрочную аренду, которая фактически означает продажу в кредит с рассрочкой платежа.

Главное отличие аренды типа продажи от прямой финансовой аренды заключается в наличии валовой прибыли (убытка) производителя (или дилера) актива, являющегося арендодателем. Поэтому в условиях аренды типа продажи доход арендодателя состоит из двух элементов:

- прибыли от продажи имущества;

- финансового дохода в виде процентов в течение срока аренды.

Следовательно, валовая прибыль равна разнице между доходом от продажи актива и его себестоимостью. Эту прибыль отражают в учете, исходя из политики компании по учету продажи.

Доход от продажи, отраженный в учете арендодателя в начале срока аренды, равняется справедливой стоимости актива или (если доход меньше) настоящей (дисконтированной) стоимости минимальных арендных платежей.

Себестоимостью актива, реализованного на условиях финансовой аренды, оценивают, исходя из его производственной себестоимости или балансовой стоимости в начале срока аренды минус настоящая стоимость негарантированной ликвидационной стоимости.