Аренда

В соответствии с МСБУ 17 аренда (Lease) – это соглашение, согласно которому арендодатель передает арендатору право пользования активом в течение согласованного периода в обмен на платеж или серию платежей.

Ключевым в этом определении является передача права пользования активом. Поэтому любая передача актива (на хранение, комиссию и т.п.), не предусматривающая передачу права пользования им, не является арендой.

Понятие «аренда» включает также контракты, связанные с наймом движимого имущества (автомобиля, судна и т.п.), которые предоставляют нанимателю право приобрести этот актив после выполнения согласованных условий. Такие контракты называют контрактами найма с приобретением в рассрочку.

С целью бухгалтерского учета аренду делят на финансовую (капитальную) и операционную. Эта классификация основывается на том, каким образом риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, распределяются между арендодателем и арендатором.

При этом под рисками понимают возможные убытки от простоев оборудования или устаревшей технологии и неполучение ожидаемых доходов в результате изменения экономических условий (конъюнктуры рынка).

В свою очередь, вознаграждения могут быть в виде ожидаемой прибыльности операций в течение срока экономического использования актива, прибыли от роста его стоимости (дооценки) или поступлений от реализации актива по ликвидационной стоимости.

Финансовой (Financial Lease ) является аренда, по которой арендатору передаются в основном все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив.

При этом само право собственности может передаваться или не передаваться со временем.

Во всех других случаях , когда такие риски и вознаграждения не передаются арендатору, аренда является операционной (Operating Lease).

Следовательно, операционной является любая другая аренда, кроме финансовой.

Примерами ситуаций, когда аренда обычно признается финансовой, являются следующие:

- право собственности на актив по окончании срока аренды передается арендатору.

Сроком аренды (Lease Term ) является безотказный период арендного соглашения и любые последующие сроки, в течение которых арендатор имеет выбор и намерение относительно продления срока аренды актива (с дальнейшей оплатой или без нее).

- арендатор имеет право приобрести актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда такое право может быть осуществлено, и достаточной, чтобы быть уверенным в начале срока аренды, что это право будет осуществлено;

- срок аренды составляет большую часть срока экономической эксплуатации актива(даже в том случае, если право собственности не передается.). Сроком экономической эксплуатации актива (Economic Life) является период, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями, или количество единиц продукции (услуг), которое один или несколько пользователей ожидают получить от актива;

-арендованные активы настолько специализированы, что только арендатор может использовать их без значительных модификаций.

Отражение арендных операций в учете и отчетности арендатора.

Финансовая аренда

В соответствии с МСБУ 17 при передаче имущества в финансовую аренду его стоимость и обязательства, связанные с арендой, отражаются в балансе арендатора. Это обусловлено тем, что хотя юридически имущество остается собственностью арендодателя, фактически все риски и выгоды от его использования переданы арендатору на период, составляющий значительную часть срока экономической эксплуатации объекта аренды.

Неотражение объекта финансовой аренды на балансе арендатора привело бы к занижению его реальных экономических ресурсов и обязательств, что фактически означает искажение показателей финансового положения предприятия.

Активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие в результате аренды, первоначально признаются в учете арендатора в начале срока аренды.

Начало срока аренды (Commencement of the Lease Term) – это дата, начиная с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право пользования арендованным активом.

В начале аренды арендатор отражает в учете полученные активы и связанные с ним обязательства по справедливой стоимости арендованного имущества (за вычетом субсидий и налогов, подлежащих возмещению арендодателю) или в сумме настоящей стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой стоимости имущества.

Минимальные арендные платежи (Minimum Lease Payments) – это платежи, которые осуществляются арендатором или могут требоваться от него в течение срока аренды (за исключением условной арендной платы и сопутствующих расходов, подлежащих возмещению арендодателю), плюс любая сумма, гарантированная арендодателю арендатором или стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, способной финансово обеспечить эту гарантию.

Раскрытие информации об аренде в примечаниях к финансовым отчетам арендатора.

На каждую дату баланса арендатор должен раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

- остаточную стоимость каждого класса арендованных активов;

- согласование общей суммы минимальных арендных платежей с их дисконтированной стоимостью отдельно для периодов:

- до одного года;

- от одного до пяти лет;

- более пяти лет.

- условные арендные платежи, включенные в состав дохода отчетного периода;

- общую сумму будущих минимальных субарендных платежей, которые ожидается получить по соглашениям безотказной субаренды;

- информацию о значительных арендных соглашениях, в том числе:

- основу определения условных арендных платежей;

-наличие и условия права выбора между возобновлением арендного соглашения или приобретением актива и оговорки по изменению цен;

- предусмотренные ограничения по дальнейшей аренде, дивидендам и т.п.

Кроме того, арендатор приводит следующую информацию по операционной аренде:

- общую сумму будущих минимальных арендных платежей по безотказной аренде отдельно для тех же периодов, что и для финансовой аренды;

- общую сумму минимальных субарендных платежей, которые ожидается получить по соглашениям безотказной субаренды;

- арендные платежи и платежи по суборенде, признанные в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период, с выделением сумм минимальных арендных платежей;

- общее описание значительных арендных соглашений согласно перечню, предусмотренному для финансовой аренды.

Пример раскрытия информации арендатором.

Группа «Nestle»

Примечания к консолидированным финансовым отчетам

за год, закончившийся 31 декабря 2006 года

(извлечение)