3.6. Принцип определения налогообложения

В соответствии с принципом определения налогообложения акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Так, согласно п. 6 ст. 3 НК РФ "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить".

Принцип определенности системы налогов и сборов (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ) означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов, поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов <1>.

--------------------------------

<1> Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 66.

КС РФ сформулирована позиция, согласно которой "законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к несогласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)" <1>.

--------------------------------

<1> Постановление КС РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году" // СЗ РФ. 1997. N 42. Ст. 4901.

Взимание налога на основании нормативного правового акта, который не отвечает требованию определенности, не допускается: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)" (п. 7 ст. 3 НК РФ).

При определении принципа налогообложения используется принцип определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Для определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен: "Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен" (п. 1 ст. 40 НК РФ). Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4. ст. 40 НК РФ).

Следующим составляющим элементом принципа определения налогообложения является принцип определения доходов: "...доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса" (ст. 41 НК РФ).

"Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса" (п. 1 ст. 42 НК РФ).

"Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации" (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Практические задания

1. Сформулируйте понятие принципов налогообложения и перечислите виды принципов налогообложения зарубежных стран.

2. Опишите особенности формирования налоговой системы РФ.

Тестовые задания

1. Под принципами налогообложения понимаются:

а) основные начала, главные идеи, на которых строится налоговое право;

б) ориентиры при формировании налогово-правовой политики государства;

в) основные начала налоговой политики государств.

2. Принцип законности налогообложения является:

а) общеправовым принципом и отображает конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина;

б) общеправовым принципом, в соответствии с которым каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;

в) общеправовым принципом, устанавливающим новые налоги.

3. Рассматривая законность как правовой институт, необходимо отметить его основные элементы:

а) сфера законности и сфера ответственности;

б) сфера правотворчества и сфера реализации права;

в) сфера законности и сфера правотворчества.

4. Принцип стабильности означает:

а) что налоговая система должна реагировать на объективно изменяющуюся во времени общественно-политическую и экономическую ситуацию;

б) что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов;

в) что система налогов и сборов не может изменяться часто и произвольно.

5. Принцип мобильности (эластичности) означает:

а) что система налогов и сборов не может изменяться часто и произвольно. Недопустимо частое установление новых, равно как и отмена недавно введенных налогов и сборов;

б) что налоговая система должна реагировать на объективно изменяющуюся во времени общественно-политическую и экономическую ситуацию;

в) что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов.

Контрольные вопросы

1. Каковы основные принципы налогообложения?

2. В чем заключаются особенности принципа законности налогообложения?

3. В чем состоят особенности принципа равенства и всеобщности?

4. В чем заключаются различия между принципом добросовестности и незлоупотребления правом и принципом справедливости налогообложения?

5. Какие принципы налогообложения зарубежных стран вам известны?