11. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

Налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4, п.1 ст. 254 НКРФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходом, за исключением внереализационных расходов, определяемых в cooтветствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказания услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полной объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 «Порядой оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных» НК РФ.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, при­нимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплателыцика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, установлены в гл. 25 НК РФ, в частности, в отношении следующих видов расходов: -в виде взносов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255, ст. 263 и п. 6 ст. 270 НК РФ); -взносов работодателей на негосударственное пенсионное обеспечение (п. 7 ст. 270, а также п. 16 ст. 255 НК РФ);-процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору (и. 8 ст. 270 НК РФ, а также ст. 265, 269 НК РФ); -) сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и объекты социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270,275.1 НК РФ); - на НИОКР, не давшие положительного результата (ст. 262 НК РФ П. 36 ст. 270 НК РФ); -в виде сумм выплаченных подъемных (п. 37 ст. 270 и пп. 5 п. 1 ПК РФ); -расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (пп. 11 п. 1 ст.264, п. 38 ст. 270 НК РФ); - на оплату суточных, полевого довольствия (пп. 12 п. 1 ст. 264, п.38 ст. 270 НК РФ); -на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов (пп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ); - на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции (п. 41 ст. 270, пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ); - представительских расходов (п. 42 ст. 270, пп. 22 п. 1 и 2 ст.264, ст. 255 НК РФ); - расходов на рекламу в виде затрат на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абз. 2—4 п. 4 ст. 264 НК РФ.