6. Ответственность за нарушение правил учета.

В соответствии со ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое ( два раза и более в течении календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. (п.2 ст. 120 НК РФ).

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (п.3 ст. 120 НК РФ).

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001г. №6-О положения п.1 и 3 ст.120 и п.1 ст.122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомер ных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размер 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). В соответствии с п. ст. 122 НК РФ деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение прав ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской от­четности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается для целей указанной статьи КоАП РФ: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

7. Общие требования по налоговому учету по налогу на прибыль.

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года) и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета.

Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего noрядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денеж­ной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмот­рено гл. 25 НК РФ.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном поряд­ку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п. 4—11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или соверше­ния внереализационных операций (без включения в них НДС, ак­циза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало­гообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учи­тываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с

гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе рганизации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы для банков устанавливаются с учетом положений следующих статей НК РФ:

- по банкам - 290-292; - по страховщикам — 293 и 294; - по негосударственным пенсионным фондам — 295 и 296; - по профессиональным участникам рынка ценных бумаг — 298 и 299; - по операциям с ценными бумагами — 280—282; - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок - 301-305;

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе либо самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных опера­ций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода (календарного года) к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.