5. Методология налогового учета.

Под методологий налогового учета понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются в процессе ведения налогового учета.

Методологические аспекты учетной политики в целях налогообложения предполагают, что в учетной политике должны быть сформулированы следующие способы:

- выбранные организацией способы налогового учета и формирования налоговых баз, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

- способы налогового учета и формирования налоговых баз, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

- способы налогового учета и формирования налоговых баз, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

При фомировании учетной политики для целей налогообложения организации следует отражать лишь те вопросы, которые имеют для нее практическую значимость. В частности, если у органи- зации отсутствуют обособленные поразделения и в ближайшее время такие подразделения организация не намерена создавать, в учетной политике нет необходимости отражать порядок исчисления и уплаты налогов по месту нахождения обособленных подразделений.

Методические проблемы ведения налогового учета требуют разработки способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, которые можно распределить по трем группам, а именно: квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы; оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы; момент признания доходов и расходов и формирования налоговой базы.

Организационно-технические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов организации технологического процесса ведения налогогового учета и документов, в которых должны быть отражены: организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета или создание самостоятельного подразделения для ведения налогового учета и его взаимодействие с бухгалтерской службой; состав, форма и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организация документооборота; порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета; порядок расчетов с бюджетом.

Практика ведения палогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов, таких как:

- введение специальных показателей, основанных на данных бухгалтерского учета и используемых исключительно в целях налогового учета. Например, налоговая база по НДС, налогу на имущество организаций и акцизов формируется с

использованием показателей бухгалтерского учета, в то время как для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций этих показателей недостаточно, поэтому используются регистры налогового учета;

- установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских. К ним можно отнести формирование стоимости основных средств в целях нало- гообложения;

- выбор метода формирования налоговой базы: по бухгалтераскому учету момент определения выручки от реализации устанавливается по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, ока­зания услуг), а по налоговому учету — в зависимости от выработанной учетной политики в целях налогообложения по кассовому методу или методу начислений (если это не противоречит дейст­вующему законодательству);

- толкование некоторых общепринятых понятий для целей налогообложения. Так, понятия постоянного представительства не совпадают для целей Гражданского кодекса и НК РФ;

- установление налогового дисконта — поправки, на которую налогоплательщик в целях определения налоговой базы увеличи­вает доходы. Типичным примером является определение цены сделки для целей налогообложения по ряду налогов (налог на при­быль организаций, НДС, акцизы НДФЛ и др.) в случае, если цена сделки отклоняется от рыночной цены в любую сторону более чем на 20%;

- разработка специальных регистров налогового учета и дру­гой документации, необходимой для расчета налога. Исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций осуществля­ется по данным бухгалтерского учета, однако по отдельным видам движимого и недвижимого имущества даже в одном субъекте РФ могут быть установлены различные налоговые ставки либо налого­вые льготы. Для подтверждения права на применение пониженных ставок или налоговых льгот, устанавливаемых в отно­шении отдельных видов имущества, а также правильной и своевременной уплаты сумм налога или авансовых платежей по налогу (в разных субъектах РФ могут устанавливаться различные сроки и правила по внесению авансовых платежей и представлению налоговых расчетов), налогоплательщику целесообразно разработать соответствующие специальные налоговые регистры. Самостоятельная разработка специальных регистров налогового учета для отдельных категорий налогоплательщиков может быть целесообразна в отношении налогов: транспортного, на игорный бизнес, земельного налога, а также при таком специальном налоговом режиме, как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.