3. Соотношение бухгалтерского и налогового учета.

3

Для целей бухгалтерского учета (нормативный документ)

Для целей налогового учета (статьи НК РФ)

Форма ведения учета

Учетные регистры синтетиче­ского и аналитического учета (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99, утв. приказом Мин­фина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн)

Разрабатываемые формы ана­литических регистров (ст. 314 НК РФ)

Правило двойной записи

Обязательно

Необязательно

Методы определе­ния доходов и расходов

Метод начисления — для всех организаций.

Кассовый метод — для малых предприятий (Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н)

Применение кассового метода зависит от объема выручки. Метод начисления — для всех орга-низаций, у которых в сред­нем за преды-дущие четыре квартала сумма выручки от ре­ализации товаров (работ, услуг) без учета НДС превысила 1 млн руб. за каждый квартал (ст. 271, 273 НК РФ)

Классификация доходов и расхо­дов

Доходы и расходы: по обычным видам деятельно­сти;

операционные; внереализационные; чрезвычайные (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99)

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущее-ственных прав.

Внереализационные доходы. Расходы, связанные с произ­водством и реализацией. Внереализационные расходы (ст. 249, 250, 253, 265 НК РФ)

Порядок призна­ния доходов

Для всех групп доходов уста­новлены единые критерии при­знания (ПБУ 9/99)

Критерии признания установле­ны отдельно для доходов от ре­ализации и внереализацион­ных доходов (ст. 271, 273 НК РФ)

Порядок призна­ния расходов

Для всех групп расходов уста­новлены единые критерии при­знания (ПБУ 10/99)

Критерии признания установ­лены отдельно для разных групп расходов (ст. 272, 273 НК РФ)

Группировка затрат

Критерии группировки затрат:

• по отношению к технологи­ческому процессу: основные и вспомогательные;

• по способу включения в се­бестоимость: прямые и косвен­ные;

• по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация;

прочие затраты (отраслевые нормативные документы по учету и калькулированию себе­стоимости продукции; ПБУ 10/99)

В зависимости от характера, условий осуществления и на­правления деятельности нало­гоплательщика расходы подразделяется на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализа­ционные расходы (ст. 252, 253 НК РФ).

Расходы, связанные с произ­водством и реализацией, под­разделяются на (ст. 318 НК РФ) прямые и косвенные

Состав прямых расходов

Прямые расходы зависят от вида продукции, работ, услуг (ПБУ 10/99)

Статьей 318 НК РФ установлен закрытый пере-чень прямых расходов:

Материальные затраты; расходы на оплату труда; суммы начис-ленной амортиза­ции по основным средствам

Определение и классификация косвенных расхо­дов

Косвенные расходы — расхо­ды, которые нельзя сразу отне­сти на себестоимость продук­ции, работ, услуг. Включают: расходы по управ-лению под­разделе-ниями организации и административно-управлен. расходы организации. Разде-ление на указанные груп­пы зависит от структуры произ­водства, особен-ностей техноло­гического процесса. Косвен-ные расходы подразделяются на ОП и ОХ (методи-ческие нормативные документы, План счетов бух. учета финансово-хоз. дея­тельности органи-заций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)

Критерии классификации кос­венных расходов не установле­ны. Согласно ст. 318 НК РФ к косвенным относятся все рас­ходы, которые не включаются в состав прямых, за исключе­нием внереализационных рас­ходов, определяемых в соот­ветствии со ст. 265 НК РФ

Порядок списания косвенных расхо­дов

Общепроизводственные расхо­ды списы-ваются на себестои­мость продукции, работ, услуг (Д-т 20). ОХР списы-ваются на себесто-имость продукции, работ, услуг (Д-т 20) или полностью на себестои­мость реализованных продук­ции, работ, услуг (Д-т 90) (ПБУ 10/99)

Установлен один способ списа­ния косвенных расходов: сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогово­го периода с учетом требова­ний НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ)

Оценка незавер­шенного произ­водства (НЗП)

Оценка НЗП осуществляется: по фактической себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материа­лов, полуфабрикатов (п. 64 По­ложения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании первичных доку­ментов о движе-нии и остатках (в количественном выражении) сырья и мате-риалов, готовой продукции по цехам и прочим производственным подразделе­ниям налогоплательщика и данных налогового учета о сум­ме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Для налогоплательщиков, произ­водство которых связано с об­работкой и переработкой сы­рья, сумма прямых рас-ходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответ-ствующей доле таких остатков в исходном сы­рье (в количес-твенном выра­жении), за минусом технологи­ческих потерь. Для налогопла­тельщиков, производство которых связано с выполнени­ем работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов рас­пределяется на остатки НЗП пропорционально доле неза­вершенных (или завершенных, но не принятых на конец теку­щего месяца) заказов на вы­полнение работ (оказание услуг) в общем объеме выпол­няемых в течение месяца зака­зов на выполнение работ (ока­зание услуг). Для прочих нало­гоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной) стоимости про­дукции

Оценка остатков готовой продук­ции

Оценка остатков готовой про­дукции осуществляется:

• по фактической себестоимо­сти;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимо­сти (п. 59 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Рос­сийской Федерации)

Оценка остатков готовой про­дукции на складе на конец те­кущего месяца производится на основании данных первич­ных учетных документов о дви­жении и остатках готовой про­дукции на складе (ее количест­венном выражении) и суммы прямых расходов, осущес-твлен­ных в текущем месяце, умень­шенных на сумму прямых рас­ходов, относящихся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой про­дукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на вы­пуск продукции в текущем ме­сяце (за минусом суммы пря­мых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгру­женную в текущем месяце про­дукцию (п. 1 ст. 319 НК РФ)

Оценка остатков

отгруженной, но

нереализованной продукции

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции осуществляется:

• по фактической себестоимо­сти;

• по нормативной (плановой) полной себестоимости, включа­ющей расходы по сбыту про­дукции (п. 61 Положения по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в нату­ральных измерителях) и суммы прямых расходов, осуществлен­ных в текущем месяце, умень­шенных на сумму прямых рас­ходов, распределенных на остатки НЗП и остатки готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но нере­ализованной на конец текущего месяца продукции определя­ется как разница между сум­мой прямых затрат, приходя­щейся на остатки отгруженной, но нереализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходя­щейся на остатки готовой про­дукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию (п. 3 ст. 319 НК РФ)

Создание резер­вов по сомнитель­ным долгам

Резервы по сомнительным дол­гам создаются на конец отчет­ного периода по итогам инвен­таризации дебиторской задол­женности (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвента­ризации дебиторской задол­женности в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ. При этом сумма создаваемого резерва не дол­жна превышать 10% от выруч­ки отчетного (налогового) пери­ода, определяемой в соответст­вии со ст. 249 НК РФ (ст. 266 НК РФ)

Создание резерва на гарантийный ремонт и гаран­тийное обслужи­вание

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание может создаваться ежемесячно исходя из принятой учетной по­литики (п. 71 и 72 Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности /в Российской Федерации)

Решение о создании резерва и его предельный размер отра­жаются налогоплательщиком в учетной политике. Резерв на гарантийный ремонт и гаран­тийное обслуживание создает­ся в отношении только тех то­варов, по которым в соответст­вии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в тече­ние гарантийного срока. Расхо- дами признаются суммы отчис­лений в резерв на дату реали­зации вышеуказанных товаров (работ). Размер резерва не мо­жет превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществлен­ных расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслу­живанию в объеме выручки от реализации вышеуказанных то­варов (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации выше­приведенных товаров (работ) за отчетный (налоговый) пери­од. При реализации вышеука­занных товаров в течение ме­нее трех лет для расчета пре­дельного размера резерва учитывается выручка от реали­зации данных товаров за фак­тический период их реализации (ст. 267 НК РФ)

Амортизация основных средств

Установлены четыре способа начисления амортизации основных средств по выбору организации:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остат­ка:

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01, утв. приказом Мин­фина России от 30 марта 2001 г. № 26н)

Установлены два метода амор­тизации основных средств по выбору организации: линейный метод и нелинейный метод. К зданиям, сооружениям, пере­даточным устройствам, входя­щим в восьмую — десятую амортизационные группы, при­меняется линейный метод на­числения амортизации незави­симо от срока ввода в эксплуа­тацию этих объектов (ст. 259 НК РФ)

Ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств списываются в соот­ветствии с принятой учетной политикой (Положение по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации — ПБУ 10/99)

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) пе­риоде, в котором они были осу­ществлены, в размере факти­ческих затрат (ст. 260 НК РФ)