2. История становления налогового учета.

Несмотря на то что само понятие «налоговый учет» впервые поя­вилось только с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль ор­ганизаций» НК РФ, правила налогового учета, отличные от пра­вил бухгалтерского учета, были сформулированы и применялись ранее.

Первый этап зарождения и становления налогового учета был связан с принятием Занона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в декабре 1991 г. В этом Законе было определено, что для предприятий и организаций, осуществляющих реализацию или обмен продукции по ценам ниже фактической себестоимости, под выручкой для целей налогообложения прибыли понимается сумма сделки, определяемая исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Следующий важный этап становления налогового учета был связан с разрешением проблемы учета курсовых разниц для целей налогообложения. В результате законодательных нововведений курсовые разницы в целях налогообложения перестали увеличи­вать налоговую базу по налогу на прибыль предприятий и органи­заций, тогда как в бухгалтерском учете они продолжали увеличивать показатели получаемой прибыли.

К наиболее существенным шагам на пути размежевания нало­гового и бухгалтерского учета можно отнести вступление в силу по­становления Правительства РФ от 11 июля 1995 г. № 661, внесшего значительные изменения и дополнения в Положение о составе за­трат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли. В результате внесенных изменений и допол­нений в действовавшее законодательство все затраты организации, связазанные с производством продукции, в полном объеме форми­ровали фактическую себестоимость продукции, в то время как для целей налогообложения прибыли затраты подлежали корректиров­ке с учетом установленных нармативов.

С момента введения в действие указанного документа контролирование государством фактических затрат на производство про­дукции практически прекращалось при максимальном усилении контроля государства над формированием налоговой базы по на­логу на прибыль предприятий и организаций.

В 1995 г. приказом Минфина России № 115 было установлено, что для целей налогообложения прибыли определяющим факто­ром становится учетная политика предприятия. В ней все органи­зации должны были установить правило определения даты (мо­мента) возникновения налогового обязательства. По выбору нало­гоплательщика такой датой могла стать либо дата реализации продукции (работ, услуг), либо дата поступления платежа за реали­зованную продукцию (работы, услуги).

Важно отметить, что все вышеуказанные нововведения в сфе­ре налогового учета вводились нормативными правовыми акта­ми (постановленими Правительства РФ и приказами Минфина России).

Введение в действие в 1998 г. первой части НК РФ было связано с появлением целого ряда новых категорий, тер­минов и понятий, в том числе и относящихся к налоговому учету. В первой части НК

РФ было дано определение обязанностей нало­гоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых орга­нов, установлен перечень феде-ральных, региональных и местных налогов, порядок их уплаты. Были установлены также значения понятий реализации, элементов налогов, материальной выгоды, налоговых агентов, взаимозависимых лиц.

В ст. 40 были установлены правила определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. Цена по сделке не мо­жет отклоняться в сторону увеличения или уменьшения более чем на 20% от рыночной цены, при этом понятие рыночной цены было существенно скорректировано.

Согласно тексту ст. 54 первой части НК РФ налогоплательщики должны исчислять «налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об обьектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением».

С 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законм от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ вступили в силу гл. 21—24 части второй ПК РФ. В п. 12 ст. 167 «Момент определения налоговой базы» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» содержатся положения, устнавливающие требования по учетной политике для целей на­логообложения. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой один из важнейших элементов налогового учета.

Глава 25 НК РФ была введена ФЗ от 6 авгу­ста 2001 г. № 110-ФЗ с 1 января 2002 г. В этой главе было впервые использовно понятие «налоговый учет», приведено его разъясне­ние, определены его сущность, цели и задачи. Несмотря на то, что законодательно обшие положения по налоговому учету были при­ведены только в гл. 25 НК РФ, очевидно, что методологические принципы организации и ведения налогового учета могут быть применены ко всем налогам.

В соответствии с действующей в настоящее время редакцией глав части второй НК РФ специальные положения по налоговому учету содержатся в главах: 21 «Налог на добавленную стоимость»; 22 «Акцизы»; 23 «Налог на доходы физических лиц»; 24 «Единый социальный налог»; 25 «Налог на прибыль организаций»; 25.2 «Водный налог»; 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»; «Упрощенная система налогообложения»; «Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности»; «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

В главах НК РФ, относящихся к регинальным налогам (транс­портный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество ор­ганизаций) и местным налогам (земельный налог), не содержится специальных положений по налоговому учету. Однако необходи­мость и целесообразность ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского учета может возникать у налогоплательщиков в связи с тем, что по указанным налогам условия налогообложения (по налоговым ставкам, по налоговым льготам, по срокам уплаты налога, по правилам уплаты авансовых платежей и представления налоговых расчетов) могут существенно различаться в разных субъектах РФ или муниципальных образова­ниях.