10. Порядок налогового учета доходов от реализации.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случаях, если:- для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога; -предусмотрен иной, отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Иной порядок налогообложения (отличный от общего порядка) предусматривается, в частности, для следующих видов деятельности:

а)банковской деятельности; б) страховой деятельности; в)профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг; г)уставной деятельности некоммерческих организаций; д)по операциям с ФИСС.

Кроме того, иной порядок налогообложения (отличный от порядка налогообложения, предусмотренного гл. 25 НК РФ) установлен в отношении:

1)организаций игорного бизнеса;

2)организаций, к которым применяются специальные режимы налогообложения.

Иные налоговые ставки применяются, в частности, для сле­дующих видов доходов:

- доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство иностранной организации;

- иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (иключая трейлеры и вспомогательное оборудование, необ- ходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

- полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

- полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

- полученных в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

- в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 2 п. 4 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотренно получение дохода в виде процентов.

Особое внимание следует обратить на то, что законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. В тех случаях, когда деятельность налогоплательщика на территории субъекта РФ распрастраняются пониженные ставки налога на прибыль организаций, такому налогоплательщику необходимо вести налоговый учет доходов по такой деятельности отдельно от учета доходов по видам деятельности, на которые не распространяется льготная ставка.

Иной порядок учета прибыли или убытка (отличный от общего порядка) предусмотрен, в частности, для следующих видов доходов:

1)полученных от долевого участия в других организациях (дивидендов) — ст. 275;

2)у участников договора доверительного управления имущееством — ст. 276;

3)получаемых от передачи имущества в уставный (складочньи) капитал (фонд, имущество фонда) — ст. 277;

4)полученных участниками договора простого товарищества ст. 278;

5)полученных при уступке (переуступке) права требования ст. 279;

6)по операциям с ценными бумагами — ст. 280, 281;

7)по сделкам репо — ст. 282;

8)при совершении срочных сделок (операций с ФИСС) ст. 301-305.

Общий порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК РФ. Особенности налогового учета при совершении отдельных видов операций (сделок) установлены в следующих статьях гл. 25 НК РФ:

1)с амортизируемым имуществом — ст. 322;

2)с основными средствами — ст. 323;

3)срочных сделок — ст. 326, 327;

4)сделок, в результате которых получен доход в виде процентов — ст. 328;

5)реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг — ст. 329;

6)операций при исполнении договора доверительного управления имуществом — ст. 332;

7)сделок репо с ценными бумагами — ст. 333.

В гл. 25 НК РФ установлены особые порядки учета прибыли (убытков), в частности, в отношении следующих видов расходов связанных с производством и реализацией (ст. 253, 316 НК РФ):

1)на ремонт основных средств — ст. 260, 324;

2)на освоение природных ресурсов — ст. 261, 325;

3)на НИОКР - ст. 262;

4)на обязательное и добровольное страхование имущества – ст. 263;

5)отдельных видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией — ст. 264.

В гл.25 НК РФ установлены особые порядки учета следующих видов внереализационных расходов:

1) расходов на формирование резервов по сомнительным долгам – ст. 266 НК РФ;

2) на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию — ст. 267;

3) при реализации имущества — ст. 268, 322—324;

4) в виде процентов по полученным заемным средствам — ст. 269, 328;

5) в виде процентов по ценным бумагам, относящимся к долговым обязательствам – ст.328;

6) обслуживающих производств и хозяйств – ст. 275.1

Кроме того, обязанности по ведению раздельного налогового учета предусматриваются другими главами НК РФ. В частности, налогоплательщики НДС (гл. 21 НК РФ) должны вести отдельный учет доходов и расходов по следующим операциям:

- не подлежащим налогообложению НДС (освобождаемым от налогообложения) — операциям, указанным в ст. 149 НК РФ;

по реализации товаров, работ, услуг, подлежащим налогообложения НДС по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);

- по реализации товаров, работ, услуг, подлежащим налогообложению НДС по налоговой ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).

В том случае когда налогоплательщик по налогу на прибыль организаций является также налогоплательщиком акцизов, ему необходимо вести раздельный налоговый учет по следующим операциям:

1) не подлежащим налогообложению акцизами (освобождаемым от налообложения акциями в соответствии со ст. 183 НК РФ);

2) с подакцизными товарами, облагаемыми по разным налого­вым ставкам акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сум­ма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества (ст. 251 НК РФ).

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (ст. 269 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.