14. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

НК РФ установлены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Прежде всего, это сделано в целях предотвращения последствий, которые могут возникнуть в связи с неуплатой налогов (сборов) налогоплательщиками.

Перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

- залог имущества;- поручительство;- пеня;- приостановление операций по счетам в банке;- наложение ареста на имущество налогоплательщика.

При залоге имущества вытекает право налогового органа потребовать реализации предмета залога, вследствие чего необходима передача ему вырученных денежных средств в сумме, которая не превышает сумму налоговой обязанности. Залогом имущества обеспечивается не только уплата налога, но и соответствующая пеня.

Сторонами договора выступают залогодержатель и залогодатель.

Залогодержатель - это налоговые органы , а залогодатель - налогоплательщик, плательщик сбора, иное обязанное лицо, а также любое третье лицо (например, другая коммерческая организация). Если залогодателем выступает третье лицо, не участвующее в основном правоотношении, его обязательства перед залогодержателем не могут превышать сумму, вырученную от реализации заложенного имущества.

Предмет залога (имущество), определяется в соответствии с гражданским законодательством. Предметом залога может быть всякое имущество (включая вещи и имущественные права), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.

НК РФ накладывает ограничение по распоряжению имуществом находящимся в залоге: совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем (налоговым органом).

Заложенное имущество может:

оставаться у залогодателя;

передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу.

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Общим основанием для применения поручительства в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности, является изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами.

Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не только с налогоплательщика, но и с другого лица - поручителя. Появляется вероятность своевременной и полной уплаты платежей. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, как поручитель, так и налогоплательщик несут солидарную ответственность.

Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования.

Поручитель возлагает на себя соответствующие обязанности добровольно в силу договора.

В отношениях налогового поручительства участвуют: налогоплательщик; поручитель; и налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Поручителем может выступать как юридическое, так и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. Договор о налоговом поручительстве заключается в письменной форме между налоговым органом по месту учета налогоплательщика и поручителем. Договор поручительства со стороны налогового органа подписывает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный НК РФ срок обязанности по уплате налогов и сборов налоговые органы вправе начислять пеню.

В НК РФ содержится понятие пени. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма пени уплачивается помимо сумм налога или сбора (недоимки) и независимо от использования мер ответственности (штрафов), предусмотренных за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

НК РФ определяет порядок приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Кроме того, приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также осуществляться в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Отменяется это решение в течении одного дня после представления декларации.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика-организации осуществляется на основании решения, принимаемого руководителем или заместителем руководителя налогового органа, которым было направлено требование об уплате налога, пеней или штрафа. Причем, решение о приостановлении операций по счетам может быть принято только в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

На основании РФ установлено правило, в каких случаях производится арест имущества. Арест имущества является способом обеспечения решения о взыскании не только налогов, но также пеней и штрафов.

Арест имущества производится в том случае, если налогоплательщик не исполняет в установленные сроки обязанность по уплате налога, пеней или штрафа, и есть вероятность, что он может скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

НК РФ предусматривает арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения налоговых обязательств