6). Возникновение различных школ ведения бухгалтерского учета (1850 – 1900 г.Г.)

Этот период можно рассматривать как – теоретико-практический. Этот период совпал со временем революционных преобразований в области производства, с развитием разнообразных форм товарных сделок и увеличением объемов как торговых, так и финансовых операций во всем мире.

Развитие диграфического учета шло по нескольким направлениям:

- одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции;

- другие рассматривали факты хозяйственной жизни как, прежде всего, экономические.

При этом возникал вопрос о приоритете формы (закона)над содержанием или содержания (экономики)над формой;

- третьи, и их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов и развитию различных форм учета.

Различают 4 основные школы ведения учета:

1)Итальянская;

2)Французская;

3) Немецкая;

4)Американская.

Итальянская школа.

В этой школе,берущей свое начало от Римского права,преобладала юридическая трактовка бухгалтерского учета.

В соответствии с этой школой, бухгалтер учитывает не ценности как таковые, а права и обязанности материально – ответственных лиц (агентов), права и обязанности юридических и физических лиц, с которыми данное предприятие ведет расчеты (корреспондентов).

Каждый счет персонифицировался, т. е. за ним всегда видели какое – то конкретное лицо.

Двойная запись объяснялась правилом Э. Дегранжа: тот, кто выдает – кредитует, а тот, кто получает – дебетуется (приобретает долг).

Девизом школы стали слова П. Гарнье: « Учет – алгебра права».

В ХХ веке неоднократно ставился вопрос о создании специальной отрасли юриспруденции – бухгалтерского права, т.к. бухгалтер -это специалист, который на практике применяет нормы государственного права и отслеживает выполнение норм Закона на предприятии.

Французская школа.

Трактует учет с экономической точки зрения как способ определения эффективности хозяйственной деятельности предприятия, а не как контроль за сохранностью ценностей (итальянская школа).

Бухгалтер – экономист, а не сторож чужого добра. Он с помощью специальной методологии фиксирует движение капитала,выявляет финансовый результат.

Девиз школы: «нет прихода без расхода».

До конца XIX века преобладала юридическая интерпретация учета, сначала XX века получило признание его экономическое понимание.Оба научных направления сосуществовали долгое время, иногда влияние одного усиливалось,другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения и ни одна из них не исчезала.

Немецкая школа.

Придавала большое значение процедурным вопросам,сосредоточившись на конструировании форм счетоводства, а также последовательности записей.

Для этой школы характерно ведение учета от баланса к счетам, а не от счетов к балансу, как принято в итальянской и французской школах учета.

Немецкая школа поделила счета на активные и пассивные счета, указывая, что значение Дебета и Кредита в них различно.

Итальянская и французская школы учета придерживались теории одного ряда счетов, в условиях которой Дебет и Кредит для любого счета были качественно однородны.

Американская школа.

Рассматривает бухгалтерский учет с позиций менеджмента,как функцию управления.Бухгалтерский учет предоставляет менеджменту предприятия информацию о состоянии объекта управления для принятия того или иного управленческого решения, то есть является информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений.

Сторонниками такого взгляда на учет выступали такие видные ученые - экономисты, как Г.Эмерсон, Ч. Гаррисон, Ч. Кларк, В. Патон.

Американская школа сформировала новое направление в учете – управленческий учет.