Лекция 6. Двойная запись

1. Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

В теории бухгалтерского учета ведущее место занимает теория двойственного отражения и обобщения информации.

Согласно правилу двойной записи(постулат Луки Пачоли), каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов.

Двойная запись (диграфическая)– это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету и кредиту счетов во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью последующего балансового обобщения стоимости имущества организации и источников его образования.

Двойная запись объясняется тем, что любое событие хозяйственной жизни предприятия представляет собой перемещение средств и их источников, поэтому, зарегистрировав с одной стороны источник средств (откуда средства взяли), а с другой стороны направления их использования (куда направили) мы тем самым зафиксируем событие (акт) в рамках суммы его оценивающей.

Двойная запись приводит неизбежно к равенству полученных и истраченных сумм, т.е. к балансу, поэтому она обладает свойствами встречного контроля, не позволяет допустить случайных ошибок и помогает выявить преднамеренные ошибки.

Использование двойной записи требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах: дебетовый оборот всех счетов должен быть равен кредитовому обороту всех счетов.

Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибки в записях и требует ее исправления.

С точки зрения управления предприятием, двойная запись является универсальным способом моделирования реальных процессов хозяйственной деятельности предприятия, направленным на информационное обеспечение процесса управления предприятием.

При этом счет бухгалтерского учета является важнейшим информационным элементом в управленческой системе.

Графическим отображением принципа двойной записи служит корреспонденция счетов бухгалтерского учета.

Корреспондéнция счетов – экономическая взаимосвязь между счетами, отражающими в учете данную хозяйственную операцию.

Например, операция поступления денег из банка в кассу будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 50 «Касса»Кредит51 «Расчетные счета».

Корреспондúрующие счета – счета, участвующие в отражении хозяйственной операции методом двойной записи.

В случае нашего примера – это счета 50 и 51.

Корреспонденция счетов устанавливается, исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается чаще всего в первичном документе.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании первичных документов, которые подвергаются специальной бухгалтерской обработке – контировке.

Контирóвка – указание на первичном документе связанных с данной хозяйственной операцией корреспондирующих счетов.

Процедура отражения на корреспондирующих счетах суммы проведенной хозяйственной операции на основании оправдательного документа называется бухгалтерской проводкой(счетной формулой, бухгалтерской записью).

По сути, бухгалтерская проводка представляет собойтекст, указывающий номера и (или) наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой на них хозяйственной операции.

Бухгалтерские проводки, как правило, отражаются:

а) на самом первичном документе, которым оформляется данная хозяйственная операция;

б) в журнале (реестре, книге, ведомости), куда записывается хозяйственная операция;

в) на мемориальном ордере, отдельном специальном бланке, который используется только при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.