
- •Налоги и налогообложение
- •Минск Академия управления при Президенте Республики Беларусь
- •220007, Г. Минск, ул. Московская, 17
- •Содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Налоги в системе финансовых отношений
- •Основные понятия
- •1.1. Исторический генезис развития науки о налогах
- •1.2. Сущность и основные принципы налогообложения
- •1.3. Функции налогов, их характеристика и взаимосвязь
- •1.4. Налоговая политика и ее связь с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной политикой
- •1.5. Роль и место налогов в государственном регулировании экономики
- •Контрольные вопросы
- •Тема 2. Основы налоговых отношений
- •Основные понятия
- •2.1. Элементы налога и налоговая терминология
- •2.2. Классификация налогов
- •2.3. Современная налоговая система и принципы ее построения
- •2.4. Налоговые льготы, их понятие
- •2.5. Налоги в системе международных экономических отношений
- •Контрольные вопросы
- •Тема 3. Характеристика субъектов
- •Основные понятия
- •3.1. Налогоплательщики, их права и обязанности
- •3.2. Виды налогооблагаемой деятельности и классификация субъектов налогообложения
- •Контрольные вопросы
- •Тема 4. Объекты налогообложения
- •Основные понятия
- •4.1. Общая характеристика объектов налогообложения
- •4.2. Особенности установления объектов налогообложения в Беларуси и их влияние на эффективность экономики
- •4.3. Источники налогов, их понятие
- •Контрольные вопросы
- •Тема 5. Налоговое обязательство и его исполнение
- •Основные понятия
- •5.1. Понятие налогового обязательства
- •5.2. Порядок и формы исполнения налогового обязательства
- •5.3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
- •Контрольные вопросы
- •Тема 6. Налоговый контроль
- •Основные понятия
- •6.1. Формы налогового контроля
- •6.2. Виды и методы налогового контроля
- •6.3. Права и обязанности органов налогового контроля
- •Контрольные вопросы
- •Тема 7. Налоговые нарушения
- •Основные понятия
- •7.1. Понятие налоговых нарушений
- •7.2. Виды налоговых нарушений
- •7.3. Процедура обжалования налогового нарушения
- •Контрольные вопросы
- •Тема 8. Общая характеристика налоговой системы
- •Основные понятия
- •8.1. Налоговая реформа 1991г. В Республике Беларусь
- •8.2. Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.
- •8.3. Налоговая служба Республики Беларусь
- •8.4. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь
- •Контрольные вопросы
- •Тема 9. Республиканские налоги и сборы
- •Основные понятия
- •9.1. Порядок расчета налога на добавленную стоимость
- •9.2. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога
- •9.3. Расчет налога на прибыль
- •Контрольные вопросы
- •Тема 10. Целевые налоги и сборы
- •Основные понятия
- •10.1. Расчет Фонда социальной защиты населения
- •10.2. Порядок расчета Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
- •Контрольные вопросы
- •Тема 11. Местные налоги и сборы
- •Основные понятия
- •11.1. Порядок расчета налога с продаж
- •11.2. Расчет налогов на отдельные виды услуг и порядок их уплаты
- •11.3. Технология расчета налога на недвижимость, платежей за землю и др.
- •11.3.1. Налог на недвижимость
- •11.3.2. Платежи за землю
- •11.3.3. Налог за использование природных ресурсов
- •11.4. Технология расчета местных налогов и сборов
- •11.4.1. Целевые сборы
- •11.4.2. Сборы с пользователей
- •11.4.3. Сбор с заготовителей
- •11.4.4. Курортный сбор
- •Контрольные вопросы
- •Тема 12. Проблемы налоговой системы
- •Основные понятия
- •12.1. Оценка практики функционирования налоговой системы Республики Беларусь
- •12.2. Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации
- •12.3. Пути совершенствования налоговой системы
- •Контрольные вопросы
- •Литература
- •Литература основная
- •Дополнительная
2.2. Классификация налогов
Классификация налогов – группировка налогов по различным признакам.
Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.
Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.
Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.
Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.
Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные.
Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги – налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.
Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
К косвенным налогам относятся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины.
В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.
Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.
Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим 4 признакам:
– по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
– по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;
– по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;
– по характеру отношений: конвенционные и автономные.
Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.
Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.
Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.
Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.
Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.
Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).
Общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:
а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского бюджета и местных бюджетов – существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.
Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;
б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.
В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.
Возможно появление особых видов межгосударственных налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ.
Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги – налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.