11.3.3. Налог за использование природных ресурсов

Экологический налог – это разновидность ресурсного нало­га. По своей сути – это плата за природопользование. Под при­родопользованием в данном случае понимают добычу в про­мышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъекта­ми хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую сре­ду: в атмосферный воздух и водоемы.

Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Наряду с реализацией фискальной функции экологический налог широко используется в государстве как инструмент орга­низации эффективного природопользования, предполагающе­го экономную добычу природных ресурсов и минимальное за­грязнение окружающей среды.

Основным элементом организации эффективного природо­пользования является установление каждому природопользователю годовых лимитов добычи природных ресурсов и лимитов выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Инфор­мация об объемах этих лимитов используется в технологии рас­чета налога. Контроль за соблюдением доведенных лимитов до­бычи и выбросов содержит в себе регулирующий потенциал эко­логического налога.

Плательщиками за использование природных ресурсов являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, плательщиков единого налога). Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Объекты налогообложения

Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

– объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

– объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

– объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

– объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

– объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов;

– объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду.

Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов устанавливаются лимиты добываемых природных ресурсов и лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду.

Лимиты размещения отходов производства устанавливаются в соответствии с законодательством об отходах.

Ставки налога

Ставки налога за использование природных ресурсов ежегодно индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете» на очередной финансовый год. Так, в 2009 г. ставки экологического налога индексируются на 17 %.

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов, устанавливаются Указом Президента Республики Беларусь.

Например, на 02.09.2008 г. были установлены следующие ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующихся при сжигании 1 т топлива от передвижных источников:

бензин неэтилированный – 143 990 руб.;

дизельное топливо – 90 270 руб.;

сжиженный газ – 143 300 руб.;

биодизельное топливо – 80 260 руб.

Для пересчета литров в килограммы необходимо использовать усредненную плотность, в зависимости от вида топлива:

бензин неэтилированный марки А-76 – 0,73; А-92 – 0,76; а-95 –0,75; а-98 – 0,78;

дизельное топливо – 0,84;

сжиженный газ – 0,53.

За выбросы (сбросы) в окружающую среду и размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Источники уплаты налога

Суммы налога за пользование природными ресурсами, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредные воздействия на окружающую среду в пределах установленных лимитов, относятся на себестоимость, сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Платежи за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляются владельцами объектов захоронения отходов и предъявляются ими дополнительно к тарифам за размещение отходов производства на объектах захоронения отходов.

Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

Льготы по налогу

Не облагаются налогом за использование природных ресурсов объемы:

– добычи попутного газа из месторождений нефти;

– добычи (изъятия) воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;

– производство тары и иных товаров, реализованных на экспорт;

– производство и (или) импорта тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса, лекарственных и ветеринарных средств, медицинской техники и др.

Понижающие коэффициенты применяются к ставкам экологического налога:

– за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных источников, за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств – 1,5;

– за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов в зависимости от видов используемого моторного топлива: по дизельному топливу – 0,8, сжиженному и сжатому газу – 0,3, биодизельному топливу – 0,6;

– за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующие при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой или электрической энергии – 0,5;

– за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы – 0,5.

Порядок уплаты и зачисления налога в бюджет

Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по налогу за пользование природными ресурсами представляются налоговым органам ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.