9.3. Расчет налога на прибыль

В Республике Беларусь среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль организаций, за счет которого формируется 18% доходов бюджета республиканского бюджета. Кроме того, прибыль является основным источником инвестиций организаций.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.

Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные организациями за ее пределами в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь.

Объект налогообложения. Налоговая база

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от:

• реализации товаров (работ, услуг);

• реализации иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав;

• доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами косвенных (оборотных) налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением банковской и страховой деятельности устанавливаются законом о налоге на доходы и прибыль или актами Президента Республики Беларусь.

Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на сумму НДС и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств и нематериальных активов.

Прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

В состав внереализационных операций включаются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) (дивиденды, проценты за хранение денежных средств на счетах банков, курсовые разницы, штрафные санкции за невыполнение договорных отношений и т.д.).

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы:

• налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства), оффшорного и гербового сборов;

• прибыли, приходящиеся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ставки налога

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 %.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог по ставке 10 %.

Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50 %.

Льготы по налогу на прибыль

1. Производственно-экономические льготы. Их целью являются стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок, так:

• облагаемая налогом прибыль в Республике Беларусь уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

• не облагается прибыль за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года;

• освобождается от обложения прибыль организаций с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности в течение трех лет с момента объявления ими прибыли и т.д.

1. Социальные льготы имеют целью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем; так, не облагаются налогом на прибыль:

• организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период;

• прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается и т.д.

3. Специальные льготы имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков; так, не облагаются налогом на прибыль средства, полученные от организации и проведения лотерей, электронных интерактивных игр, а также игорного бизнеса.

Уплата налога на прибыль в бюджет производится исходя из фактически полученной прибыли не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговым периодом при определении налога на прибыль является календарный год, отчетным – календарный месяц. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала года.