9.2. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога
Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров (в отдельных случаях услуги) повышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также перераспределения доходов населения.
В настоящее время акцизы составляют около 11 % всех доходов бюджета. Современная налоговая политика в Республике Беларусь в области акцизов ориентирована на унификацию соответствующих законодательств стран – членов Таможенного союза.
Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели:
– производящие подакцизные товары;
– ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Облагаемые товары (продукция) и ставки акцизов
Акцизами облагаются следующие товары: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов; пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное топливо; микроавтобусы и автомобили легковые (определенных кодов ТН ВЭД).
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Налоговая база
Налоговая база определяется в зависимости от установленных ставок:
при применении адвалорных ставок – как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
при применении твердых ставок – как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь определяется как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины (при применении адвалорных ставок) или количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов (при применении твердых ставок).
Освобождаются от обложения акцизами:
– спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также с объемной долей этилового спирта до 12% включительно;
– коньячный спирт и виноматериалы;
– спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов предприятиям республики, которым разрешено их производство;
– иные товары в случаях, предусмотренных законодательством и международными договорами.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле
,
(9.2)
где С – сумма акцизов;
Н – объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов);
А – ставка акцизов в процентах.
Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле
,
(9.3)
где С – сумма акцизов;
О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);
А – специфическая ставка акцизов.
При исчислении акцизов установленные твердые (специфические) ставки акцизов пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции, подтверждаемая в установленном порядке товаросопроводительными документами.
Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.