Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налого­вых сумм.

Глава 8 «Налоговый учет. Налоговая декларация» впервые в налоговом праве определяет понятие «налоговый учет», изла­гает его цели и предназначение. Введение налогового учета свя­зано с тем, что действующий порядок налогообложения прибы­ли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематиза­ции хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обя­зательств организации.

В этой главе дается также определение налоговой деклара­ции, как письменного заявления налогоплательщика, содержа­щего широкий аспект информации о самом налогоплательщике и его доходах.

В главе 9 «Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды кон­троля, перечень мер, которые применяют налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара, налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, до­смотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:

– порядок постановки и снятия налогового учета, присвое­ния учетного номера налогоплательщику;

– процедура проведения налоговых проверок;

– направления использования результатов налоговых про­верок и т.п.

В главе 10 «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь» приводится структура налоговых и таможенных ор­ганов, формулируются их функции, права и обязанности, меры и способы несения ответственности этих органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, за незаконные решения, неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.

В главе 11 «Порядок и сроки обжалования решений налого­вых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» регламентируются следующие процедурные моменты:

– право на обжалование;

– порядок обжалования;

– порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налого­вый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа;

– рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа;

– последствия подачи жалобы и т.п.

Кроме налогового законодательства вторым активным эле­ментом налоговой системы любого государства является нало­говая служба.

8.3. Налоговая служба Республики Беларусь

Налоговая служба Республики Беларусь – это совокуп­ность специальных государственных органов, которые в преде­лах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возло­жено на высшие органы государственной власти – парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую поли­тику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обяза­тельных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заклю­чения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного кон­троля, Государственный таможенный комитет, которые дейс­твуют в пределах своей компетенции в соответствии с действу­ющим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

Министерство финансов при участии Министерства по на­логам и сборам и с привлечением заинтересованных централь­ных органов исполнительной власти выполняет в области на­логообложения следующие функции:

– разрабатывает концепцию и направления реформирова­ния налоговой политики, предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы в республике;

– участвует в разработке международных соглашений меж­ду Республикой Беларусь и другими государствами об устране­нии двойного обложения доходов и имущества;

– намечает необходимые меры по налоговому стимулирова­нию предпринимательской деятельности в стране;

– определяет проекты нормативов отчислений от республи­канских налогов и доходов в местные бюджеты;

– другие функции в соответствии с Положением о Минис­терстве финансов Республики Беларусь.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

– совместно с налоговыми органами осуществляют ревизии юридических лиц;

– принимают меры по укреплению налоговой дисциплины, своевременному и полному поступлению налогов и других обя­зательных платежей в бюджет;

– формируют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых органов;

– в пределах своей компетенции предоставляют налогопла­тельщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уве­домлением налоговых органов о принятых решениях;

– совместно с налоговыми органами решают вопрос о непри­менении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов;

– получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию, не­обходимую для регулирования бюджетного процесса.

На структурное подразделение Министерства финансов – Главное государственное казначейство – возложено управление доходами и расходами республиканского бюджета исходя из принципа единства кассы.

Органы главного государственного казначейства (главное управление и его территориальные органы на местах) имеют право:

– совместно с налоговыми органами участвовать в решении вопроса о неприменении финансовых санкций к налогопла­тельщикам в случае задержки или неуплаты налогов в бюджет, если это связано с несвоевременным финансированием из это­го бюджета или с задержкой оплаты государственных заказов;

– получать от налоговых органов сведения, необходимые для регулирования бюджетных процессов;

– пользоваться другими правами, предоставленными по за­кону.

На Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь возлагаются следующие функции:

– контроль за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью уплаты в бюджет всех обязательных платежей;

– подготовка предложений по совершенствованию налого­вого законодательства;

– участие совместно с Министерством финансов в разработке налоговой политики и налогового законодательства государства;

– постоянный мониторинг процесса издания различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

– разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговые инспекции на местах имеют право:

– проводить плановые и контрольные проверки на предпри­ятиях, в учреждениях, организациях;

– проверять все документы (денежные документы, бухгал­терские книги, отчеты, планы, сметы, декларации), связанные с исчислением и уплатой налогов;

– получать от налогоплательщика необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам проверок;

– бесплатно получать необходимую информацию от госу­дарственных органов, предприятий, физических лиц;

– при проведении проверок у налогоплательщиков изымать у них акты, документы, свидетельствующие о сокрытии прибы­ли или других объектов обложения, если есть основания пред­полагать, что эти документы будут уничтожены или заменены;

– вызывать в налоговые органы налогоплательщиков в свя­зи с проведением проверок;

– обследовать с соблюдением соответствующих правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц;

– приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредставления их долж­ностными лицами налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также в случае невыполне­ния требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;

– требовать от налогоплательщиков исправления выявлен­ных налоговых нарушений и контролировать выполнение ука­занных требований;

– проводить в бесспорном порядке взимание недоимок, также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных нало­говым законодательством;

– применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушения налогового законодательства;

– возбуждать в установленном порядке ходатайство о запре­щении занятия предпринимательской деятельностью;

– предъявлять в хозяйственный суд иски о лишении пред­приятий лицензий.

Налоговые инспекции обязаны:

– действовать в строгом соответствии с законодательством (налоговым и бюджетным);

– осуществлять контроль за соблюдением налогового зако­нодательства по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет, бюджетные и внебюджетные фонды;

– вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

– предъявлять требования по уплате налогов, а в случае их неисполнения применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований;

– проводить проверки налогоплательщиков;

– ежемесячно представлять финансовым органам и органам государственного казначейства сведения о фактически посту­пивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

– осуществлять возврат излишне уплаченных налоговых сумм и неправильно изъятых с налогоплательщиков штрафов и пени;

– сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкла­дах, выполнять другие обязанности по закону.

Налоговые органы и их должностные лица несут ответ­ственность за неправильные решения, действия или бездей­ствие. Ущерб, причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами и их сотруд­никами возложенных на них обязанностей, подлежит возмеще­нию в установленном порядке. Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, адми­нистративную, уголовную ответственность за вред, причинен­ный налогоплательщику.

В целом объем работы налоговых служб огромен и продолжа­ет увеличиваться. Это объясняется расширением налогообложе­ния, интенсивным ростом количества налогоплательщиков.

За соблюдение налогового законодательства несет ответствен­ность и Комитет государственного контроля Республики Бела­русь. Его задача – предупреждение, выявление и пресечение на­логовых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением налогового законодательства, а также обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Специалисты из службы Комитета государственного кон­троля вправе в установленном порядке налагать администра­тивный арест на имущество лиц, уклоняющихся от уплаты на­логов и сборов, и при необходимости осуществлять в полном объеме проверки, оформляя их актами. Таким образом, они вы­полняют функции правоохранительных и налоговых органов одновременно. При выявлении сокрытия доходов от налогооб­ложения они привлекают нарушителей к уголовной или адми­нистративной ответственности – в зависимости от размеров сокрытия.

Функции Государственного таможенного комитета (ГТК) в области налогообложения сводятся к следующему:

– проведение проверок по налогам, взимаемым таможенны­ми органами;

– проверка всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, взимаемых таможенными органами;

– приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

– взимание недоимок, а также сумм штрафов, предусмотренных таможенным законодательством;

– контроль за соблюдением налогового законодательства при перемещении товаров через границу страны;

– контроль за правильностью исчисления и уплаты таможенных пошлин.

Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопро­сами налогового управления занимаются банки и другие кре­дитные учреждения. Банки при открытии расчетного (текуще­го) счета предприятию или физическому лицу, осуществляю­щему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, прежде всего, проверяют документ, под­тверждающий постановку на учет в налоговом органе, а при открытии иных счетов (валютных, ссудных, депозитных) – до­полнительно справки, удостоверяющие уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть соответствую­щий счет. В пятидневный срок после открытия счета налого­вый орган должен быть оповещен об этом. Если банк нарушает данное требование, то его руководитель привлекается к адми­нистративной ответственности. При обнаружении фактов по­вторного невыполнения банком установленного порядка отк­рытия налогоплательщику счетов налоговые органы уведомля­ют об этом Национальный банк. Указанные факты являются основанием для принятия решения о ликвидации банка и взи­мании полученных им доходов в пользу государства.

Получив от налогоплательщика платежное поручение на пе­речисление налоговых платежей в бюджет, банки обязаны ис­полнить его в первоочередном порядке. В случае неисполнения (задержки исполнения) банками платежных поручений по пе­речислению налогов в бюджет и во внебюджетные фонды с уч­реждений банков взимается пеня с неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа. Если на расчетном или иных счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства в рублях или их недостаточно, но они имеются на текущем счете иностранной валюты, то банки обязаны принимать меры к ис­полнению в бесспорном порядке поручения налоговых и тамо­женных органов по взиманию платежа в иностранной валюте, эквивалентного сумме, указанной в рублях.