Тема 8. Общая характеристика налоговой системы

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

8.1. Налоговая реформа 1991г. в Республике Беларусь.

8.2. Налоговое законодательство Республики Беларусь.

8.3. Налоговая служба Республики Беларусь.

8.4. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь.

Основные понятия

Налоговый кодекс, нормативно-правовые акты, налоговая служба, налоговая инспекция, Министерство по налогам и сборам, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, местные налоги, республиканские налоги, регулирующие налоги.

8.1. Налоговая реформа 1991г. В Республике Беларусь

Новая, ориентированная на рынок система налогообложе­ния была введена в действие с начала 1992 г. По сравнению с со­ветским периодом она была действительно новой и рыночно ори­ентированной, во всяком случае для достигнутой стадии транс­формации экономики. Строилась она исходя из двух главных соображений: необходимо было, во-первых, с учетом предстоя­щего объема расходов на финансирование экономики и соци­альных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне нало­говые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы и, во-вторых, обеспе­чить сопоставимость национальной балансовой системы и зару­бежных моделей налогообложения, приемлемых для изменив­шейся политической и экономической обстановки.

Новая налоговая система Беларуси включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные вне­бюджетные фонды. Помимо общепринятых в мировой практи­ке налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физичес­ких и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятос­ти), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные пла­тежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав вошли и такие целевые платежи, как чрезвычайный налог, го­сударственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды под­держки

НИОКР, в местные внебюджетные фонды на содержа­ние детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

Общий уровень налоговой нагрузки на экономику, по дан­ным фактических поступлений за 1992 г., составил около 44 % валового внутреннего продукта. При этом 32 % налоговых по­ступлений к ВВП были централизованы в бюджете и 12 % при­ходилось на долю внебюджетных фондов, среди которых цент­ральное место занимали фонды социального страхования и со­действия занятости (их удельный вес превышал 83 % общего объема поступлений во внебюджетные фонды).

Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера. Начальные основы налогового права закреплялись в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», который в общем плане устанавливал круг налого­плательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, порядок предоставления льгот, регламентировал работу и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий должностных лиц.

С 1993 г. в Закон включены положения о том, что все вопро­сы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства. В 1994 г. было принято Постановление Совета Министров от 22 апреля 1994 г. № 270, регламентирующее деятельность Государствен­ной налоговой инспекции, а в Конституции Республики Бела­русь оговорено исключительное право законодательной ветви власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды и определять порядок составления, утверждения и ис­полнения бюджета.

Таким образом, главные задачи первой налоговой рефор­мы — формирование бюджетно-налоговой системы, аналогич­ной системам развитых стран с рыночной экономикой — были достигнуты.

Однако уже первый практический опыт показал, что реше­ны далеко не все проблемы, особенно в отношении степени адаптированности введенной налоговой системы к специфике переходной экономики. Нельзя было строить налоговую систе­му, опираясь только формально на тот перечень налогов, их ставок и методов изъятия, которые действуют в успешно рабо­тающих рыночных экономиках.

Высокий уровень отчислений во внебюджетные фонды и преобладание кос­венных налогов наглядно показывали не только недостаточную проработанность действовавшей тогда системы налогообложе­ния, но и острую необходимость продолжения и углубления на­логовой реформы.

В 1996 г. была разработана и одобрена Правительством Рес­публики Беларусь Концепция реформирования налоговой сис­темы страны в 1997—1998 гг., в соответствии с которой были изменены подходы к преобразованиям в налоговой сфере. Глав­ными ориентирами служили те классические принципы постро­ения налоговых систем, которые неукоснительно применяются во всех развитых странах и являются своеобразными критерия­ми качества, конечно, в увязке с реальными целями социаль­но-экономического развития республики.

Иными словами, многочисленные корректировки налогово­го законодательства, которые были сделаны исходя из сиюми­нутных интересов различных отраслей и секторов экономики, заменялись системными изменениями с ориентацией на обеспе­чение равного и справедливого налогообложения, нейтрально­сти и гибкости налоговой системы по отношению к экономике, ее стабильности и предсказуемости на основе укрепления зако­нодательно-правовых основ налогообложения, что должно бы­ло положительно отразиться на конкурентоспособности нацио­нальной экономики.

На основе такого подхода в программных документах Пра­вительства Республики Беларусь были определены следующие основные задачи и стратегические направления налоговой ре­формы:

– совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюд­жетные фонды;

– введение общепринятых правовых норм и принципов на­логообложения;

– существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

– пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем приме­няемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальней­шего уменьшения количества налогов и сборов;

– поиск и выбор оптимального соотношения республикан­ских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифициро­ванного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. Рабо­та над проектом кодекса началась еще в 1995—1996 гг. С его официальным введением в действие завершается первый этап реформы, главная цель которого — реально повысить эффек­тивность действующей налоговой системы, чтобы, с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а, с другой — по возможности снизить налоговое давле­ние на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997—2001 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования:

– с 1997 г. отменены сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства; в 1998— 2001 гг. практически все внебюджетные фонды (за исключени­ем Фонда социальной защиты населения) преобразованы в це­левые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога сниже­на до 4 %;

– с начала 1998 г. введена в действие новая редакция Зако­на Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение единых ставок по ряду подакцизных товаров и приме­нение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов; с 1999 г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачис­ляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчисле­ний от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

– с начала 1999 г. введена в действие новая редакция Зако­на Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчисле­нию этого налога исходя из совокупного годового дохода и вве­дено всеобщее декларирование доходов, существенно либерали­зована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

– с 1 января 2000 г. новой редакцией Закона Республики Беларусь

«О налоге на добавленную стоимость» введена обще­принятая в мировой практике зачетная система взимания нало­га на добавленную стоимость; в течение 1999—2001 гг. проведе­на большая работа по переходу во взаимной торговле Республи­ки Беларусь с государствами—участниками СНГ на принцип страны назначения при взимании косвенных налогов;

– одновременно с введением новой системы налога на добав­ленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23 декабря 1999 г. изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых ор­ганизаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на до­бавленную стоимость для них введен специальный налог на до­ходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансо­выми организациями в размере 30 % с налоговой базы, включа­ющей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установ­лена в размере 40 %;

– Декретом Президента Республики Беларусь «Об упорядо­чении предоставления льгот юридическим и физическим ли­цам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» от 10 марта 1997 г. № 6 установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и тамо­женных льгот, направленный на ограничение их применения;

– ежегодно законами о бюджете на очередной финансовый год устанавливается единый перечень местных налогов и сбо­ров, а также предельные возможные параметры их ставок, объектов налогообложения и состава плательщиков.

В результате всех проведенных преобразований в республи­ке к началу 2001 г. сформировались новый состав и структура налоговой системы. В 2002 – 2008 гг. она совершен­ствовалась по следующим направлениям:

– ориентация структуры налогов на прямое налогообложение;

– проведение работы по сокращению количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюд­жетные и целевые бюджетные фонды;

– объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

выравнивание условий налогообложения для всех нало­гоплательщиков.