Тема 7. Налоговые нарушения

7.1. Понятие налоговых нарушений.

7.2. Виды налоговых нарушений.

7.3. Процедура обжалования налогового нарушения.

Основные понятия

Налоговые нарушения, органы налогового контроля, состав налоговых нарушений, гражданско-правовая ответственность, финансовая ответственность, уголовная ответственность, административная ответственность, меры ответственности, меры наказания, жалоба, обжалование.

7.1. Понятие налоговых нарушений

Под налоговым нарушением понимается противоправное действие или бездействие налогоплательщика, повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных законом налоговых обязательств.

Налоговое нарушение может быть совершено умышленно и по небрежности. В первом случае налогоплательщик с самого начала понимает все последствия налогового нарушения и сознательно допускает их.

Противоправное действие налогоплательщика признается совершенным по небрежности в том случае, если налогоплательщик не предвидел всех негативных последствий несоблюдения налогового законодательства, хотя должен их предвидеть.

Незнание налоговых законов не освобождает налогоплательщика от ответственности за их несоблюдение.

7.2. Виды налоговых нарушений

Налоговый кон­троль осуществляют Министерство по налогам и сборам и его территориальные органы, финансовые органы, органы Комите­та государственного контроля и др.

Через систему камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, аудиторских проверок, ре­визий, опросов и рейдов определяются состав налоговых правонарушений, виды ответственности и меры наказания. Состав налоговых правонарушений включает в себя:

– нарушение порядка постановки на налоговый учет и уклонение от него;

– фальсификацию данных учета и отчетности, уклонение от учета и искажение данных об открытости счета в банках;

– заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча доку­ментов, подлог ценностей, другие преступления;

– нарушение правил декларирования, уклонение от декла­рирования;

– нарушение порядка хранения документов по налогообло­жению;

– неправильное уменьшение сумм налогов и сборов;

– неправомерный зачет или возврат сумм налогов;

– неверное применение режима налоговых льгот;

– противодействие налоговой службе, отказ от выдачи нало­говых документов;

– уклонение от налогообложения;

– нарушение банком условий открытия счета и перечисле­ния налогов;

– неисполнение банком требований по приостановлению операций по счетам и взиманию налогов при наличии средств;

– несоблюдение порядка пользования арестованным иму­ществом;

– непредоставление информации о налогоплательщике;

– невыдача документов по расследованию дел о налоговом правонарушении;

– отказ свидетеля от показаний, эксперта — от участия в де­лах о нарушениях;

– незаконное воздействие на налоговую администрацию в целях сокрытия нарушений.

Система мер ответственности за нарушение законодатель­ных положений по исчислению и уплате налогов в бюджет предусмотрена в действующем налоговом законодательстве. Виды ответственности:

– гражданско-правовая (перед кредиторами и контрагента­ми);

– финансовая (перед государством в соответствии с установ­ленным законодательством);

– уголовная (предусмотрена Уголовным кодексом);

– административная (регламентируется Законом «Об адми­нистративных нарушениях»).

В зависимости от вида ответственности избираются виды и меры наказания: арест имущества; проведение процедуры бан­кротства; административное взыскание, штраф; пени; неустой­ка; лишение свободы, конфискация имущества; приостановле­ние расчетов на счетах в банке; арест имущества и ценностей; закрытие счетов в банке; лишение лицензии и др.

Создание национальной электронной системы сбора и обра­ботки данных облегчило проведение налогового контроля, пос­кольку существенно расширило информационное поле сведе­ний о состоянии контроля на мировом уровне, сделало доступ­ными прогрессивные методы контроля и координации дей­ствий контролеров разных стран. Интеграция в международное экономическое и финансовое сообщество ставит перед налого­выми службами Беларуси новую задачу — усилить контроль за перемещением капиталов в налоговые оазисы. Оценку закон­ности таких операций в каждом конкретном случае могут провести налоговые эксперты, сотрудничающие с органами международного сыска.

Существует проблема налогового контроля международных корпораций, а значит, необходимость углубления информаци­онно-аналитической работы в системе государственного налого­вого менеджмента. Требуется привести национальные формы бухгалтерского учета в соответствие с международными стан­дартами. Всесторонняя компьютеризация налогового процесса даст возможность широкого охвата налогоплательщиков с целью учета и контроля.