
- •Налоги и налогообложение
- •Минск Академия управления при Президенте Республики Беларусь
- •220007, Г. Минск, ул. Московская, 17
- •Содержание
- •Предисловие
- •Тема 1. Налоги в системе финансовых отношений
- •Основные понятия
- •1.1. Исторический генезис развития науки о налогах
- •1.2. Сущность и основные принципы налогообложения
- •1.3. Функции налогов, их характеристика и взаимосвязь
- •1.4. Налоговая политика и ее связь с бюджетно-финансовой и денежно-кредитной политикой
- •1.5. Роль и место налогов в государственном регулировании экономики
- •Контрольные вопросы
- •Тема 2. Основы налоговых отношений
- •Основные понятия
- •2.1. Элементы налога и налоговая терминология
- •2.2. Классификация налогов
- •2.3. Современная налоговая система и принципы ее построения
- •2.4. Налоговые льготы, их понятие
- •2.5. Налоги в системе международных экономических отношений
- •Контрольные вопросы
- •Тема 3. Характеристика субъектов
- •Основные понятия
- •3.1. Налогоплательщики, их права и обязанности
- •3.2. Виды налогооблагаемой деятельности и классификация субъектов налогообложения
- •Контрольные вопросы
- •Тема 4. Объекты налогообложения
- •Основные понятия
- •4.1. Общая характеристика объектов налогообложения
- •4.2. Особенности установления объектов налогообложения в Беларуси и их влияние на эффективность экономики
- •4.3. Источники налогов, их понятие
- •Контрольные вопросы
- •Тема 5. Налоговое обязательство и его исполнение
- •Основные понятия
- •5.1. Понятие налогового обязательства
- •5.2. Порядок и формы исполнения налогового обязательства
- •5.3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
- •Контрольные вопросы
- •Тема 6. Налоговый контроль
- •Основные понятия
- •6.1. Формы налогового контроля
- •6.2. Виды и методы налогового контроля
- •6.3. Права и обязанности органов налогового контроля
- •Контрольные вопросы
- •Тема 7. Налоговые нарушения
- •Основные понятия
- •7.1. Понятие налоговых нарушений
- •7.2. Виды налоговых нарушений
- •7.3. Процедура обжалования налогового нарушения
- •Контрольные вопросы
- •Тема 8. Общая характеристика налоговой системы
- •Основные понятия
- •8.1. Налоговая реформа 1991г. В Республике Беларусь
- •8.2. Налоговое законодательство Республики Беларусь
- •Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.
- •8.3. Налоговая служба Республики Беларусь
- •8.4. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь
- •Контрольные вопросы
- •Тема 9. Республиканские налоги и сборы
- •Основные понятия
- •9.1. Порядок расчета налога на добавленную стоимость
- •9.2. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога
- •9.3. Расчет налога на прибыль
- •Контрольные вопросы
- •Тема 10. Целевые налоги и сборы
- •Основные понятия
- •10.1. Расчет Фонда социальной защиты населения
- •10.2. Порядок расчета Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
- •Контрольные вопросы
- •Тема 11. Местные налоги и сборы
- •Основные понятия
- •11.1. Порядок расчета налога с продаж
- •11.2. Расчет налогов на отдельные виды услуг и порядок их уплаты
- •11.3. Технология расчета налога на недвижимость, платежей за землю и др.
- •11.3.1. Налог на недвижимость
- •11.3.2. Платежи за землю
- •11.3.3. Налог за использование природных ресурсов
- •11.4. Технология расчета местных налогов и сборов
- •11.4.1. Целевые сборы
- •11.4.2. Сборы с пользователей
- •11.4.3. Сбор с заготовителей
- •11.4.4. Курортный сбор
- •Контрольные вопросы
- •Тема 12. Проблемы налоговой системы
- •Основные понятия
- •12.1. Оценка практики функционирования налоговой системы Республики Беларусь
- •12.2. Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации
- •12.3. Пути совершенствования налоговой системы
- •Контрольные вопросы
- •Литература
- •Литература основная
- •Дополнительная
6.2. Виды и методы налогового контроля
Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной или тематической.
Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.
При тематической налоговой проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, т.е. это проверка по определенному кругу вопросов.
Налоговые органы проводят камеральные, выездные (документальные) и рейдовые проверки.
При этом используются различные методы налогового контроля. Уточним, что под методами налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.
Камеральная проверка всегда предшествует документальной и проводится налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. Данный вид контрольных мероприятий предполагает применение следующих методов:
– визуального (формального) контроля;
– проверки своевременности предоставления расчетов, отчетов, балансов;
– арифметической проверки;
– логической проверки;
– проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;
– проверки полноты и своевременности поступления налогов.
Визуальный (формальный) метод заключается в контроле за правильностью оформления документов — заполнением всех необходимых реквизитов, наличием подписей и их расшифровкой (указание должностей, фамилий и инициалов лиц, подписавших данный документ), соблюдением установленных форм расчетов.
Арифметический метод контроля предполагает проверку правильности арифметических расчетов налогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.
Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся в распоряжении проверяющего. При этом должны производиться сопоставление отчетных данных разных отчетных периодов, использоваться логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.
По результатам арифметического, логического и иных методов контроля, путем сопоставления сумм начисленных и уплаченных налогов, устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).
Грамотно проведенная камеральная проверка расчетов налогов позволяет оперативно решать основные задачи:
во-первых, контролировать соблюдение налогового законодательства;
во-вторых, обеспечивать правильность исчисления налогов;
в-третьих, способствовать отбору налогоплательщиков, подлежащих последующей выездной (документальной) проверке.
Выездная (документальная) налоговая проверка проводится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов.
Выездная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной; она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки. При этой проверке используются различные методы контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно. Так, помимо методов, применяемых в ходе камеральной проверки, они могут остановиться на аналитическом и синтетическом методах, которые выявляют правильность постановки и ведения бухгалтерского учета, обоснованность и верность записей в отчетных документах. Но шире других используется метод логического контроля. С его помощью сопоставляются отчетные данные с записями в регистрах бухгалтерского учета, устанавливается правильность составления и взаимоувязка бухгалтерских проводок.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным способом. При первом способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период; при втором — часть первичных документов, отобранная по определенному принципу (например, за какой-то период времени), по отдельному участку деятельности предприятия, по конкретному ответственному лицу и т.д. Если выборочная проверка выявляет серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проводится сплошная проверка.
Приемами и методами проведения выездной (документальной) проверки также могут быть:
– проведение фактической проверки (инвентаризации);
– контрольный запуск сырья и материалов в производство;
– контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходования;
– осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других документов, которые не были представлены к проверке;
– опрос служащих;
– получение информации извне (например, от таможни о ввозе и вывозе товаров и продукции).
Кроме перечисленных, может применяться метод встречной проверки, заключающийся в установлении правильности проведения той или иной операции на объекте через партнеров проверяемого, клиентов, участвующих в совершении этой операции, кредитные учреждения.
В случае необходимости проверяющие могут запросить у юридических и физических лиц, обладающих соответствующей информацией, дополнительные сведения или подтверждающие документы, необходимые для полноты проверки, вызвать лиц, обладающих необходимой информацией, для пояснения по материалам проверки.
В обязательном порядке при проведении документальной выездной проверки применяется метод изучения законности операций на соответствие произведенных операций действующим законам, инструкциям, приказам, что необходимо для определения реальности и полноты объекта налогообложения.
Рейдовая налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения в учете доходов от реализации товаров, готовой продукции и оказания услуг за наличные денежные средства; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность.
Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по ежемесячно составляемым графикам с целью профилактики налоговых нарушений; вторые — вне плана, обычно группой проверяющих, и об объекте проверки и маршруте группы заранее знает лишь старший группы.
Помимо органов государственного контроля последующий налоговый контроль осуществляют аудиторы, проверяющие аудит соблюдения налогового законодательства. Налоговый аудит имеет свои особенности и заслуживает особого внимания.