Тема 6. Налоговый контроль

6.1. Формы налогового контроля.

6.2. Виды и методы налогового контроля.

6.3. Права и обязанности органов налогового контроля.

Основные понятия

Налоговый контроль, государственные контролеры, ведомственные контролеры, аудиторы, предварительный контроль, текущий контроль, последующий контроль, проверка, обследование, опрос налогоплательщика, анализ, комплексная проверка, тематическая проверка, камеральная проверка, выездная проверка, рейдовая проверка, встречная проверка, права налоговых органов, обязанности налоговых органов.

6.1. Формы налогового контроля

В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют, во-первых, государственные контролеры (специалисты органов Комитета государственного контроля, налоговых, таможен­ных, финансовых органов; ведомственные контролеры — спе­циалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов, других республиканских органов государственного управления, а также работники бухгалтерии, финансового от­дела и других экономических служб на самом предприятии), а, во-вторых, независимые аудиторы, которые оказывают услуги по договорам на платной основе.

Формы, виды, методы налогового контроля — важные сос­тавные классификации налогового контроля по наиболее ха­рактерным признакам. Так, в зависимости от времени осущес­твления можно выделить три формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый контроль про­водится на стадии формирования бюджета, а также при разра­ботке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Цель его — пред­отвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения, не до­пустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, так как позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, т.е. до совершения финансово-хозяй­ственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый контроль возложен на специ­алистов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов. Так, работники Министерства финансов и финансовых органов на местах осуществляют предваритель­ный налоговый контроль при составлении проектов республи­канского и местных бюджетов. Кроме того, специалистами уп­равления налоговой полиции Министерства финансов предва­рительный налоговый контроль ведется при разработке мероп­риятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. В свою оче­редь, налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре на­логоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юриди­ческих лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своев­ременностью постановки их на налоговый учет. Предваритель­ный контроль осуществляется налоговиками также при при­емке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его — исключить возможные наруше­ния налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления на­логов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджет­ные фонды. Эта форма контроля является органической частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью предприятий (субъектов хозяйствования и иных юридических лиц) в части контроля за соблюдением установленных форм фи­нансовых отношений, касающихся налогообложения. Она при­меняется во внутрихозяйственном контроле. Текущий налого­вый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом и осущес­твляется бухгалтерами предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюд­жетные фонды. При этом проверяется правильность определе­ния суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение уста­новленных сроков уплаты.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вно­сить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Текущий налоговый контроль ведут и таможенные органы, которые производят взимание налога на добавленную стои­мость и акцизов по ввозимым товарам до момента предъявле­ния товара к таможенному оформлению или одновременно с ним. Таможенные органы ведут учет начисленных и взыскан­ных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль — заклю­чительная стадия контроля, наступающая после совершения финансово-хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Цель его — проверить законность совершенных нало­гоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выпол­нение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и других обязательных платежей в бюд­жет, внебюджетные фонды, а в случаях установления наруше­ний — принять соответствующие меры по их устранению, при­влечь к ответственности виновных, обеспечить возмещение ущерба.

Последующий налоговый контроль имеет особенности: он вскрывает недостатки предварительного и текущего налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб, привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Эта форма контроля может осуществляться практически всеми органами, отвечающими за соблюдение налогового зако­нодательства. Она реализуется в виде таких контрольных ме­роприятий, как:

– проверка;

– обследование;

– опрос налогоплательщиков и других лиц;

– анализ.