Тема 5. Налоговое обязательство и его исполнение

5.1. Понятие налогового обязательства.

5.2. Порядок и формы исполнения налогового обязательства.

5.3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства.

Основные понятия

Налоговое обязательство, исполнение налогового обязательства, денежные требования, банк, платежное поручение, зачет сумм налогов, день уплаты налогов, формы исполнения налогового обязательства, добровольный платеж, принудительный платеж, наличные денежные средства, залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам, арест имущества, договор поручительства.

5.1. Понятие налогового обязательства

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии об­стоятельств, установленных налоговым законодатель­ством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Основания возникновения, изменения и прекраще­ния, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодатель­ством, а в отношении таможенных платежей – также и таможенным законодательством.

Налоговое обязательство возлагается на платель­щика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответ­ствующего налога, сбора (пошлины).

Налоговое обязательство прекращается его ис­полнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).

5.2. Порядок и формы исполнения налогового обязательства

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Исполнение налогового обязательства осуществ­ляется непосредственно плательщиком, за исключени­ем случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его нало­гового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

Исполнение налогового обязательства осуществ­ляется плательщиком (иным обязанным лицом) неза­висимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства. Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченны­ми в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (по­шлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в со­ответствии с законодательством исполняются во вне­очередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).

Если обязанность по исчислению и удержанию на­лога, сбора (пошлины) возложена в соответствии на иное обязанное лицо, то налоговое обязательство плательщика считается испол­ненным со дня уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.

Формы исполнения налогового обязательства:

а) в безналичном порядке путем перечисления сумм со счетов плательщика в АКБ или за счет наличных денежных средств;

б) добровольно или в принудительном порядке (бесспорное списание средств). Возможно исполнение по решению суда.

в) непосредственно налогоплательщиком или налоговым агентом.

Наиболее распространенной формой исполнения налогового обязательства является добровольный платеж, осуществляемый налогоплательщиком или его агентом в безналичном порядке. Механизм его осуществления следующий: налогоплательщик направляет в обслуживающий его банк платежное поручение на перечисление денег в бюджет с расчетного или валютного счета.

Наличные денежные средства используются для уплаты налогов, пошлин, сборов гораздо реже, как правило, физическими лицами.

День уплаты налога – это важный момент процедуры исполнения налогового обязательства. Налоговое обязательство считается выполненным со дня уплаты. С этого момента прекращается начисление налоговых санкций за просрочку платежа.

Днем уплаты считается:

– при уплате наличными деньгами – день выписки квитанции об уплате платежа;

– при переводе денег по почте – день внесения денег на почту;

– при безналичном расчете – день списания денег со счета плательщика;

– при перемещении товаров через границу - день принятия таможенной декларации налогоплательщика таможенными органами государства.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответст­венности в порядке и на условиях, установленных законодательством.