4.3. Источники налогов, их понятие

На макроэкономическом уровне источником налогов является на­циональный доход.

У налогоплательщиков имеются лишь два источника, за счет ко­торых может быть уплачен налог – доход и капитал. Однако если на­лог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то после­дний постепенно иссякнет. Поэтому капитал в качестве источника уплаты налогов должен использоваться только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях или в других ситуаци­ях, когда возникает угроза существованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Главный принцип состоит в том, что нало­ги не должны вторгаться в воспроизводственные ресурсы предприятия. Следовательно, единственным их реальным источником может служить чистый доход.

Налоговым кодексом определяется понятие доходов и устанавливаются их источники.

Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности. К ним относятся:

– дивиденды и приравненные к ним доходы;

– прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;

– процентный доход от: долговых обязательств любого вида; пре­мий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализо­ванных с дисконтом; страховых премий; штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств;

– доходы от использования авторских прав, компьютерных про­грамм, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;

– доходы от сдачи в аренду имущества;

– доходы от прироста стоимости имущества, полученные в ре­зультате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;

– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

– пенсии, пособия, стипендии;

– другие доходы.

Объект налогообложения и его источник могут совпадать или не совпадать между собой. Например, выручка от реализации продукции, работ и услуг является и объектом и источником исчисления и уплаты косвенных налогов; прибыль служит объектом и источником налога на прибыль, транспортного сбора и других местных налогов и сборов.

Сложнее для налогоплательщика складываются ситуации по тем налогам и сборам, объект обложения которыми и источник уплаты не совпадают.

Например, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточ­ной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, а уплачивается за счет балансовой прибыли. При ее отсутствии платежи в бюджет производятся за счет собственных оборотных средств предприятий, что приводит к их недостатку для продолжения производственной деятельности в том же объеме. Следовательно, нало­ги способны усугублять финансовые трудности предприятий и при­вести их к банкротству. Особенно тяжелы для хозяйствующих субъектов, находящихся в финансовом кризисе, налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы. Практически при задержках с выплатами заработной платы из-за недопоступлений выручки от реализации продукции налоги перечисляются в бюджет за счет собственных оборотных средств налогоплательщиков. Недостаток собственных оборотных средств предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и на сумму банковских процентов.

Вывод из изложенного заключается в том, что налоговую нагруз­ку могут выдержать только финансово устойчивые предприятия, имеющие достаточные доходы. Налоговая система, наряду с другими рыночными механизмами, способствует естественному отбору субъектов хозяйствования, обеспечивающих высокий уровень эффек­тивности своей деятельности.