3.2. Виды налогооблагаемой деятельности и классификация субъектов налогообложения

Предметом налогообложения признается экономическая и неэко­номическая деятельность.

Под экономической деятельностью понимается всякая деятель­ность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а так­же любая иная деятельность, которая влечет или может повлечь по­лучение доходов (прибыли).

Исходя из этого в составе экономической деятельно­сти можно определить основные виды деятельности:

– производственную;

– коммерческую;

– финансовую.

Производственная деятельность связана с производством продук­ции, товаров, услуг, работ, подлежащих последующей реализации потребителям (покупателям). В результате реализации продукта та­кой деятельности субъекты хозяйствования получают выручку и прибыль.

В основе коммерческой деятельности лежат товарно-денежные и торгово-обменные операции.

Финансовая деятельность связана с получением доходов от оказа­ния всевозможных финансовых услуг. Наиболее распространенными видами финансовых услуг являются:

– предоставление кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управле­ние кредитами или кредитными гарантиями;

– осуществление банковского обслуживания клиентов, в том числе операций, связанных с ведением расчетных, текущих, депозитных или иных счетов, а также операций, связанных с денежными переводами, перечислениями, поручениями, долговыми обязательствами, чеками и т.п.;

– осуществление операций, связанных с обращением белорусской валюты или иностранной валюты, если такие операции не имеют це­лей нумизматики, не связаны с реализацией валюты изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по хранению или ин­кассации валюты;

– осуществление операций, связанных с обращением акций, обли­гаций, сертификатов, векселей или иных ценных бумаг или их произ­водных;

– осуществление операций по страхованию и перестрахованию;

– привлечение денежных средств, ценных бумаг, имущества юридических и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода и т.п.

Разновидностью производственной, коммерческой и финансовой деятельности является предпринимательская деятельность.

Предпринимательская деятельность – это самостоятельная, иници­ативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода и осуществляемая от своего имени, на свой страх и риск, под свою имущественную ответственность.

Субъектами экономической деятельности и носителями налогов выступают предприятия и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Отечественные предприятия имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по до­ходам от источников в Республике Беларусь и за ее пределами.

Иностранные предприятия налоговыми резидентами Республики Беларусь не являются и несут налоговую обязанность только по до­ходам от источников в Республике Беларусь. Они осуществляют свою деятельность через постоянные представительства: обособлен­ные структурные подразделения или белорусские юридические и фи­зические лица, работающие на основе договоров-поручений в пользу иностранного предприятия.

Под неэкономической деятельностью понимается деятельность, имеющая своей целью не получение дохода, а достижение определен­ных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, ассоциации, сообще­ства, содружества, религиозные, благотворительные, организации и т.п. Их доходы формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов физических или юридических лиц и не облагаются налогами, если используются в соответствии с зарегистрированным уставом на обусловленные в нем цели.

Налогоплательщиками указанные субъекты становятся в том слу­чае, если они параллельно занимаются и экономической деятельнос­тью.

Виды налогооблагаемой деятельности и субъекты налогообложе­ния представлены на схеме 1.

Схема 1.