Порядок отражения отклонений между фактической и учетной стоимостью приобретенных материальных ценностей

Отпускная цена поставщика является покупкой ценой для покупателя материалов, или заготовительной стоимостью. Кроме покупной цены предприятие несет расходы, связанные с доставкой груза: транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, расходы по страхованию груза в пути следования, таможенные платежи и др. Эти дополнительные расходы называются транспортно-заготовительными расходами (ТЗР), а вместе с покупной ценой они составляют фактическую себестоимость заготовленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости, а в текущем учете могут учитываться по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или по учетным (фиксированным) ценам. Учетные цены используются промышленными предприятиями потому, что в течение месяца трудно, а то и невозможно распределить транспортно-заготовительные расходы по видам поступивших материалов и определить фактическую их себестоимость.

Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указываются также единицы измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетные цены каждого номенклатурного номера (наименования) материала. Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и предназначена для постоянного использования. При кодировании в номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры – субсчет, затем две-три цифры – группу материалов, остальные цифры – различные признаки материалов.

Номенклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и др.

Учет материалов по учетным ценам ведется в бухгалтерии на активном счете 10 «Материалы» без налога на добавленную стоимость, кроме счета 10 «Материалы» используются дополнительные счета:

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На некоторых предприятиях счета 15 и 16 не используются, а ведется отдельная карточка отклонений (транспортно-заготовительных расходов) к счету 10 «Материалы».

При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с заготовлением материалов сначала относятся в дебет счета 15 с кредита 60, 76, 71 и других счетов. Затем материалы таксируются по учетным ценам (цена учетная умножается на фактическое количество материала из накладной) и списываются в дебет счета 10 с кредита счета 15. Разница между фактической себестоимостью поступившего материала и его учетной стоимостью списывается на отклонения в дебет счета 16 с кредита счета 15. Таким образом, счет 15 закрывается, а сумма на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и составляет фактическую себестоимость материалов.

Ежедневно материалы отпускаются в производство, на общехозяйственные расходы, в реализацию по учетным ценам и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат (20, 26, 91 и др.), на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Расчет отклонений (транспортно-заготовительных расходов) рекомендуется производить по следующим формулам:

Остаток отклонений Сумма отклонений поступивших

Средний процент на начало месяца + за отчетный месяц

отклонений (ТЗР) = ------------------------------------------------------------------------------- Х 100 =

Остаток материалов Сумма материалов поступивших

на начало месяца + за отчетный месяц по учетным

по учетным ценам ценам

Материалы, отпущенные Средний процент

Сумма отклонений, по учетным ценам Х отклонений

относящаяся к мате- = ---------------------------------------------------------------------------------- =

риалам отпущенным 100

Пример: По предприятию на начало месяца числились следующие остатки:

по счету 10 «Материалы» на сумму - 125,0 млн.руб.;

по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - 8,0 млн.руб.;

по счету 51 «Расчетный счет» на сумму - 500,0 млн.руб.