3.Характеристика основных калькуляционных статей. Порядок составления калькуляции

Способы и методы калькулирования. Можно выделить пять основных способов калькулирования: -    прямой расчет; -    суммирование затрат; -    исключение затрат; -    распределение затрат; -    нормативный. Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости. Этот способ универсален. Суммирование затрат.  Себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяется суммированием затрат, локализованным по временным периодам, процессам. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия и составляет себестоимость продукции. Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию. К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса. Нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями. Различают методы калькулирования как совокупность способов учета затрат. Выделяют три основных метода: позаказный индивидуального калькулирования, попередельный, попроцессный и подетальный при массовом калькулировании. Принципиальная особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного завершения работ (строительство, единичное производство). Попередельный метод используется при производстве массовой продукции. Переделом называют часть технологического процесса, завершающуюся получением законченного полуфабриката (металлургическая, химическая промышленность). Он исключает аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Необходимо стремиться к прямому учету затрат. Попередельное  калькулирование дает среднюю себестоимость. На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктивный метод калькулирования, включающий в себя попроцессный и нормативный методы. Наиболее широко используется попроцессный метод. Суть его в том,  что расходы  следуют за продуктом по технологической цепочке,т.е. накапливаются затраты, объем которых можно соотнести со средним стандартным. В крупносерийном, особо в массовом  машиностроении, широко используется подетальный метод. Себестоимость изделия -  как сумма себестоимостей отдельных деталей.

НОМЕНКЛАТУРА КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ СТАТЕЙ ЗАТРАТ- перечень статей, по которым составляется калькуляция затрат, в большинстве отраслей промышленности предусматривает выделение затрат: на сырье и основные материалы; на топливо и энергию на технологические нужды; на покупные полуфабрикаты, детали и комплектующие изделия: на основную и дополнительную заработную платы основных производственных рабочих; на содержание и эксплуатацию оборудования; на освоение новых видов продукции; потери от брака; цеховые расходы; общезаводские расходы; внепроизводственные расходы. Объединение расходов в калькуляционные статьи для формирования договорной цены на полиграфическую продукцию производится с учетом их производственно - технологического назначения и места возникновения. Как правило, на полиграфических предприятиях применяются следующие калькуляционные статьи: - материалы; - покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; - основная заработная плата производственных рабочих; - дополнительная заработная плата производственных рабочих; - отчисления на обязательное страхование и обеспечение; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - расходы на продажу; - потери от брака (только в отчетных калькуляциях). В статью «Материалы» включаются затраты на используемые в процессе производства основные и вспомогательные материалы. Расходы на бумагу, картон, переплетные материалы включают в данную статью в том случае, если эти виды материально-производственных запасов (далее – МПЗ) являются собственностью предприятия. Затраты на основные материалы рекомендуется включать в себестоимость калькулируемых групп по возможности прямым путем исходя из применяемых норм расхода материалов на единицу продукции и их фактической стоимости, а также пропорционально объемам производства или продаж отчетного периода. Затраты на основные материалы, прямое отнесение которых на себестоимость калькулируемых групп затруднено или невозможно, включают в себестоимость пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих. Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость полиграфических работ, вычитаются возвратные отходы по производственной себестоимости. В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включаются затраты на приобретение изделий и полуфабрикатов, используемых для работ по комплектованию продукции и (или) по ее дополнительной обработке. В эту статью входят также затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть отнесены на себестоимость отдельных калькулируемых групп. Затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, как и на материалы, слагаются из цены их приобретения (без НДС) и транспортно-заготовительных расходов (без НДС). В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются основная заработная плата производственных рабочих за работы по выполнению заказов в наборных, печатных, формных, отделочных и других цехах основного производства и выплаты стимулирующего характера. Основная заработная плата производственных рабочих включает: - прямую заработную плату производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) за выполнение основных производственных операций по сдельным расценкам, тарифным ставкам или окладам; - доплаты рабочим к сдельным расценкам в связи с отклонениями от нормальных условий производства, а также выплаты стимулирующего характера по действующим премиальным системам. В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, а также за не отработанное на производстве (неявочное) время, в частности: - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; - оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей. В статью «Отчисления на социальное страхование и обеспечение» включают суммы страховых взносов в ПФ РФ, вносов на обязательное социальное страхование в Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный Фонды медицинского страхования по установленным законодательством РФ ставкам, относящиеся к основной заработной плате производственных рабочих, а также взносы на дополнительное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. По статье «Общепроизводственные расходы» отражаются: - расходы на заработную плату (с суммами страховых взносов) цехового персонала; - амортизационные отчисления по производственному оборудованию; - расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, инструментов и приспособлений, зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; - отчисления в ремонтный фонд; - другие расходы общепроизводственного характера. В состав фактических общепроизводственных расходов включают также расходы непроизводительного характера (потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери). Общепроизводственные расходы каждого цеха включают в затраты данного цеха, в том числе обслуживающих производств и хозяйств. В статью «Общехозяйственные расходы» включают затраты, связанные с организацией и управлением производством в целом: - расходы на оплату труда управленческого персонала с суммами страховых взносов; - расходы на командировки, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; - представительские расходы; - амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения (основным средствам, нематериальным активам); - канцелярские и почтово-телеграфные расходы; - расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения; - налоги и сборы; - другие расходы общехозяйственного характера. Кроме того, сюда включают фактические расходы непроизводительного характера, относящиеся в целом к управлению предприятием. В статью «Расходы на продажу» включают в частности: - расходы на тару и упаковку - в тех случаях, когда готовую продукцию затаривают и упаковывают после ее сдачи на склад. Когда продукцию затаривают (в соответствии с установленным технологическим процессом) в цехах, до сдачи на склад, стоимость тары, если ее изготовляют заранее и обособленно от изготовления изделий, включают в себестоимость полиграфических работ в соответствующие статьи затрат; - расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, если условиями договора с заказчиком перевозка продукции осуществляется полиграфическим предприятием; - расходы на содержание отдела продаж (маркетинга), расходы на предпродажную подготовку товаров; - расходы на рекламу, в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках; В статью «Потери от брака» включают расходы на полиграфические работы, относящиеся к бракованной продукции (полуфабрикатам), а также затраты на исправление брака. Браком в производстве считается продукция, которая не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считают продукцию, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно и которая после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным (неисправимым) браком считается продукция, которая не может быть использована по прямому назначению, исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования - заказ, вид полиграфических работ на основе первичных документов. К прямым расходам относятся те затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретного заказа, вида полинрафических работ, например, расходы: - на приобретение материалов, полуфабрикатов, используемых при изготовлении конкретного заказа, вида работ, - на основную заработную плату производственных рабочих, определяемую по нарядам при сдельной системе оплаты труда. К косвенным расходам относятся затраты, которые непосредственно не могут быть отнесены на конкретные заказы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на продажу, не связанные с конкретными изданиями. Таким образом, косвенные расходы относятся на объект калькулирования в доле, пропорционально базе, избранной в учетной политике предприятия. В качестве базы распределения косвенных расходов можно использовать показатель заработной платы основных производственных рабочих, учитываемой по заказам. Могут также применяться такие показатели, как сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования, количество отработанных человеко-часов, объем выпуска в натуральном выражении, объем продаж и т.д. Для целей планирования, калькулирования и экономического анализа расходы делятся на основные и накладные, в зависимости от экономического содержания и целевого назначения в процессе производства. К основным относятся расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом полиграфического производства, например, расходы на материалы, заработную плату производственных рабочих, амортизационные отчисления по производственному оборудованию и др. Накладные расходы связаны с процессом управления производством, его организацией и обслуживанием и включают затраты на оплату труда управленческого персонала, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения, аренду и прочие расходы. Классификация расходов для целей планирования, экономического анализа и управления производством предполагает их деление на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные расходы не зависят от объема производства. Их наличие и уровень обусловлены особенностями организационной структуры предприятия, необходимостью управления его деятельностью, наличием соответствующих видов имущества и т.п. К ним относятся, например, расходы на содержание управленческого персонала, амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу и др. Условно-переменными расходами называются расходы, которые изменяются с изменением объема производства. К ним относятся, например, затраты на материалы и полуфабрикаты, заработная плата рабочих-сдельщиков и т.д. Планирование и учет условно-переменных расходов осуществляется на основе утвержденных на предприятии норм расходования материалов, норм времени и выработки на процессы полиграфического производства.

Методы расчета калькуляционных статей

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием, а документ, в котором оформляется расчет, - калькуляцией.

Цель калькулирования себестоимости:

обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;

создать базу для установления цен;

способствовать вскрытию и использованию резервов производства. [6, c.24]

Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль является основой организации коммерческого расчета.

Различают три вида калькуляций: нормативную, плановую и отчетную.

Нормативная калькуляция- это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расходов живого и овеществленного труда на определенную дату.

Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были утчены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях, на квартал.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. Так, на предприятиях с небольшой длительностью производственного цикла изготовления продукции, объектом калькулирования выступает готовая продукция, на предприятиях с длительным производственным циклом - отдельные детали, узлы, технологические переделы, на предприятиях единичного производства. [8, c.219]

На промышленных предприятиях различных отраслей промышленности калькулирование имеет свои особенности, которые обусловлены характером производимой продукции, перерабатываемого сырья, технологических процессов. Эти особенности проявляются в выборе объекта и единицы калькулирования и в методике калькулирования.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. [10, c.311-313]

Перечень статей, используемых при калькулировании, приведен в табл.1.1.

Таблица 1.1

Плановая калькуляция себестоимости единицы продукции

№ пп	Наименование калькуляционных статей	Условные обозначения	Сумма, руб.	Методика расчета статей
1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	ЗM		Прямым счетом
2	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера	ЗK		Прямым счетом
3	Возвратные отходы	ЗОТХ		Прямым счетом
4	Топливо и энергия на технологические цели.	ЗТ		Прямым счетом
5	Основная заработная плата производственных рабочих.	ЗО		Прямым счетом
6	Дополнительная заработная плата производственных рабочих.	ЗД		ЗД=З0*НД/100
7	Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти	ЗН		ЗН= (З0* ЗД )НН/100
8	Расходы на подготовку и освоение производства	ЗОСВ		ЗОСВ=СПР1*НОСВ/100 или ЗОСВ= ОСВ/N
9	Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы	ЗИН		ЗИН== СИН/N
10	Общепроизводственные расходы в том числе:	ЗОП		ЗОП= З0*НОП/100
	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	ЗЭК		ЗЭК= З0*НЭК/100
	Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством	ЗЦ		ЗЦ= З0*НЦ/100
11	Общехозяйственные расходы	ЗОХ		ЗОХ= З0*НОХ/100
12	Потери от брака	ЗБ		ЗБ= СПР2*НБ/100
13	Прочие производственные расходы	ЗПР		ЗПР= СПР3*НПР/100
14	Производственная себестоимость	СПР		СПР=Si=114Зi
15	Коммерческие расходы	ЗКОМ		ЗКОМ= ПР*НКОМ/100
16	Полная себестоимость	СПОЛ		СПОЛ= СПР+ ЗКОМ

Подводя итог вопросу, отметим, что калькулирование себестоимости играет заметную роль в деятельности предприятия и является основой организации коммерческого расчета. Различают нормативную, плановую и отчетную калькуляции.

На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный. Каждый из этих методов имеет свои особенности и применяется в зависимости от вида предприятия, его масштабов и т.д.