87.Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица — нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица на территории России не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу, независимо от фактического времени нахождения на территории России (ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для резидентов РФ;

• от источников в Российской Федерации — для нерезидентов РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В главе 23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов:

• в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);

• в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ);

• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);

• от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);

• по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ);

• в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);

• отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ).

Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются:

• на стандартные (ст. 218 НК РФ);

• социальные (ст. 219 НК РФ);

• имущественные (ст. 220 НК РФ);

• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в пунктах 8, 28, 33, 39 и 40 статьи 217 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационных выплат, алименты, стипендии и т. д.

По налогу на доходы физических лиц на основании статьи 224 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:

• 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды);

• 15% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами — нерезидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

• 30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами — нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

• 35% — в отношении следующих видов доходов:

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Кодекса;

• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса;

• 13% — по всем остальным видам доходов.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В статьях 226—228 НК РФ определены особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджет.

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При расчете производится зачет сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Налог с доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, рассчитывается по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Начисленный налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% от суммы выплаты.

Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту учета в налоговой инспекции.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале.

Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ).

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, в ряде случаев должны подавать указанные сведения также в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сведения представляются теми филиалами, которые самостоятельно ведут учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляют налоговую базу и уплачивают налог в бюджет. Если же эти функции исполняет головная организация, отчетность представляется только по месту ее нахождения.

Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее десяти человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях.

При этом используется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов (форма № 1-НДФЛ).