16. Учет доходов и расходов предприятия.

Все виды доходов и расходов подразделяются на две группы:

а) доходы и расходы от основной деятельности учет которых ведется на счете 90.

б) доходы и расходы от прочих операций, учет которых ведется на счете 91.

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

На счетах 90 и 91 все виды доходов и расходов отражаются на отдельных субсчетах, на которых суммы доходов и расходов накапливаются в течение года нарастающим итогом. Синтетические счета 90 и 91 сальдо не имеют, т.к. в конце каждого месяца закрываются для определения финансового результата на субсчетах 90-9 и 91-9, но каждый субсчет на счетах 90 и 91 в течение года имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Все эти субсчета закрываются только в конце отчетного года при проведении процедуры которая называется реформацией баланса.

Учет прочих видов доходов и расходов

На счете 91 ведется учет:

а) доходов и расходов от реализации прочих активов;

б) прочих видов доходов и расходов.

В течение месяца доходы отражаются по кредиту счета 90.1. Расходы по дебету счета 90 по следующим субсчетам:

90.3 - Налог на добавленную стоимость

90.4 - Акцизы

90.5 - Экспортные пошлины и др.

В конце месяца сумма дебетовых оборотов по счетам 90.2; 90.3; 90.4 ...сопоставлялись с итогом кредитового оборота по счету 90.1.

Разница выявленного финансового результата отражается на субсчете 90.9 -прибыль/убыток от продаж. По дебету, если получена прибыль, по кредиту, если получен убыток.

На счете 99 определяется чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов. Дт 99 Кт 84 - выявлена чистая прибыль по итогам отчетного года. Дт 84 Кт 69 - списан непокрытый убыток отчетного года.

Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, полученного фирмой за прошедший финансовый год.

Таким образом реформация баланса проводится в три этапа:

1. Закрывают субсчета счета 90

2. Закрывают субсчета счета 91

3. Закрывают счет 99 и остаток чистой прибыли списывают на счет 84.

Реформация баланса проводится 31.12 каждого отчетного года в результате чего на 01.01 следующего года мы имеем обнуленные счета 90, 91 и 99.

Годовая отчетность составляется только после проведения реформации баланса.

17. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств.

В соответствии с п.29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

В перечне показателей формы № 4 используются следующие термины.

I. Денежные  средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

II. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и не­значительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

III. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств».

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

- с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).