Виправлення помилки, допущеної у минулому звітному році, а виправленої у поточному звітному році

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
	Д-т	К-т		Доходи	Витрати
Коригування залишку накопиченого зносу: у частині залишку незавершеного виробництва на початок 2013 р. (85000,00 - 80000,00 = 5000,00)	23	131	5000,00	—	—
у частині вартості залишку готової продукції на початок 2013 р. (80000,00 - 72000,00 = 8000,00)	26	131	8000,00	—	—
у частині, списаній у складі собівартості проданої в 2012 році продукції	441	131	72000,00	—	72000,00

Коригування фінансової звітності

Згідно з п. 5 П(С)БО 6, «виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності». П(С)БО 6 не пояснює, як саме повинно відбутися таке повторне відображення. На думку автора, це означає повторне подання фінансової звітності з уже виправленими показниками. Відразу скажемо, що на практиці можливі три варіанти дій підприємства у такому разі, але автор схиляється саме до щойно розглянутого варіанта. При цьому варіанті підприємству, розглянутому в прикладі 2, потрібно подати до всіх інстанцій, до яких вона подавалася, фінзвітність за 2012 рік з виправленими показниками. Оскільки помилка мала місце протягом усього року, то подаємо стільки виправлених звітів, скільки їх подавали за 2012 рік.

За даними таблиці 2 у балансі на 31.12.2012 р. у графі 4 «На кінець звітного періоду» потрібно збільшити залишок накопиченої амортизації основних засобів на 85000 грн (стаття 1002), залишок незавершеного виробництва (у складі статті 1100) — на 5000 грн, залишок готової продукції (також у складі статті 1100) — на 8000 грн і зменшити залишок суми нерозподіленого прибутку (стаття 1420) — на 72000 грн. Ці дані будуть перенесені і до балансу за 2013 р., до графи 3 «На початок звітного періоду».

У звіті про фінансові результати за 2012 р. збільшуємо показник статті 2050 «Собівартість реалізованої продукції» на 72000 грн та перераховуємо всі показники, на які вплинула ця зміна: рядки 2090 (2095), 2190 (2195), 2290 (2295), 2350 (2355), 2465, перерахувавши таким чином суму чистого прибутку (збитку) та сукупного доходу (збитку) підприємства. Дані про виправлені помилки наводимо і в примітках до фінансової звітності за 2012 р. і 2013 р. згідно з пп. 20 — 23 П(С)БО 6.

Ми розглянули виправлення помилки, допущеної у минулому звітному році, яка вплинула тільки на звітність одного року. Якщо помилки припустилися у більш ранні звітні періоди, то слід узяти до уваги лист МФУ від 13.01.2005 р. №31-04200-20-10/508 про порядок відображення виправлення помилок, допущених при складанні фінзвітності у попередніх роках. Попри те що лист видано майже дев'ять років тому і він посилається на форми фінансової звітності, що втратили чинність, у смисловій частині він все ще є актуальним. Мінфін роз'яснює, що «підприємством здійснюються коригування статей фінансової звітності (активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат тощо) того року (тих років), на який (які) виправлені помилки вплинули».

Припустімо, помилка була допущена у 2010 році — вона би вплинула на показники фінансової звітності за 2010 р., 2011 р., 2012 р. Автор вважає таке роз'яснення Мінфіну підтвердженням того, що підприємству слід було б відкоригувати відповідні статті фінансової звітності за 2010 — 2012 роки. Хоча дехто трактує цей лист як рекомендацію відкоригувати фінансову звітність лише за наступні після допущення помилки роки (тобто 2011 р. — 2012 р.). Зрозуміло, при цьому у фінансовій звітності за 2013-й рік відображаються вже правильні показники на початок звітного періоду. I це другий варіант коригування фінансової звітності, який теж трапляється на практиці.

Проте у п. 4 П(С)БО 6 лаконічно сказано, що «виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року». На підставі цього деякі фахівці вважають, що достатньо виправити сальдо нерозподіленого прибутку/збитку (рахунки 441 і 442) на початок того року, в якому знайшли і виправили помилку. А те, чому та на яку суму було відкориговано це сальдо, розшифрувати у примітках до фінансової звітності періоду, в якому така помилка була знайдена та виправлена. I це третій варіант виправлення показників фінансової звітності.

Автор все ж таки рекомендує дослухатися до думки Мінфіну, висловленої у листі від 13.01.2005 р. №31-04200-20-10/508. Виправивши всі фінансові звіти за всі періоди, починаючи з того, в якому припустилися помилки, ми отримаємо достовірну фінансову звітність, яку надалі сміливо можна буде використовувати для ретроспективного аналізу діяльності підприємства та прийняття управлінських рішень. До того ж такий порядок виправлення показників фінансової звітності минулих років найбільше подобається представникам контролюючих органів (статистики і Міндоходів), найбільш зрозумілий засновникам та іншим органам, до яких подається фінансова звітність (наприклад, банкам для отримання кредитів).