Виправлення помилок поточного звітного року: відображення в обліку

Розглянемо на прикладі виправлення помилки, допущеної та виявленої у 2013 р.

Приклад 1 Під час підготовки до складання річної звітності за 2013 р. у грудні 2013 р. ТОВ «Альфа» виявило помилку: протягом 11 місяців 2013 р. не нараховувалася амортизація виробничої будівлі, через що сума амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку була занижена на 85000 грн. Цю суму потрібно було включити до витрат на виробництво за ці 11 місяців 2013 р. Станом на 30.11.2013 р. залишок незавершеного виробництва становить 123000 грн, у т. ч. недонарахована амортизація — 5000 грн. А також на цю дату вже продано 90% продукції, виготовленої за 11-місячний період. Для виправлення помилки потрібно зробити додаткові проведення за рахунками 13, 23, 26, 90 і 79 (таблиця 1)¹. Починаючи з 1 грудня 2013 р. амортизація виробничої будівлі відображатиметься правильно, і на кінець року показники фінансової звітності також будуть правильними.

1 Питання виправлення податкової звітності не входять до завдань цієї статті.

Таблиця 1

Виправлення помилки, допущеної та виправленої у поточному звітному році

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн	Податковий облік
	Д-т	К-т		Доходи	Витрати
Донарахування амортизації виробничих основних засобів	23	131	85000,00	—	—
Коригування собівартості залишку готової продукції та залишку незавершеного виробництва	26	23	80000,00*	—	—
Коригування собівартості реалізованої продукції (90% х 80000,00 грн = 72000,00 грн)	901	26	72000,00	—	72000,00
Списання суми помилки на фінансовий результат поточного звітного року	791	901	72000,00	—	—
* Сума амортизації, що припадає на готову продукцію, яка надійшла на склад. Сума амортизації, що припадає на незавершене виробництво, становить 5000 грн і з рахунка 23 наразі не списується.

Виправлення помилок минулих звітних років: відображення в обліку

Тепер подивимося, як цю саму помилку слід було виправити, якби вона була допущена у 2012 р., а виправлена у 2013 р.

Приклад 2 Умови прикладу 2 повністю аналогічні до умов прикладу 1. Проте тепер ми припустимо, що період, в якому нараховувалася занижена сума амортизації, включає всі 12 місяців 2012 р. Станом на 31.12.2012 р. залишок незавершеного виробництва становить 123000 грн, у т. ч. недонарахована амортизація — 5000 грн. А також на цю дату вже продано 90% продукції, виготовленої за 2012 р. Для виправлення помилки рекомендуємо скласти (тільки скласти, а не відобразити в обліку!) додаткові проведення за рахунками 13, 23, 26 і 90, які були б зроблені, якби цієї помилки не було — див. зразок. Потім на підставі складених проведень коригуються відповідні залишки за рахунками, які потрібно буде відобразити у фінансовій звітності (таблиця 2).

Зразок

Таблиця 2