Виправлення помилок у фінзвітності

Як відомо, не помиляється тільки той, хто нічого не робить. Працюючи з великими обсягами облікової інформації, бухгалтер не застрахований від арифметичних помилок, неправильного застосування законодавчих норм тощо. Період складання річної фінансової звітності — зручний час для перевірки правильності ведення обліку протягом поточного року та попередніх років і, відповідно, виправлення знайдених помилок.

Загальні правила виправлення помилок

Згідно зі ст. 13 Закону про бухоблік звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік з 1 січня до 31 грудня¹. Проміжну звітність складають щокварталу наростаючим підсумком з початку звітного року у складі балансу та звіту про фінансові результати.

Отже, помилки, допущені та виявлені у поточному звітному році, і помилки, допущені у минулих звітних роках та виявлені у поточному, виправляються за різними правилами (П(С)БО 6). Помилки поточного звітного року ще не встигли вплинути на показники річної фінансової звітності, а помилки минулих років стали причиною неправильних показників фінансової звітності на початок звітного року, а також спотворення зіставної інформації за минулі звітні періоди.

Помилки поточного звітного року виправляють одним із двох способів залежно від типу помилки.

Спосіб А. Якщо господарські операції були відображені в обліку неправильно (не на тих рахунках бухгалтерського обліку) або правильно, але у більшій сумі, ніж потрібно, то для виправлення помилки роблять сторнувальні записи, що скасовують неправильне проведення або надміру проведену суму. Далі роблять правильне проведення за тими бухгалтерськими рахунками, за якими слід було провести цю операцію. При виправленні надміру проведених сум такі додаткові проведення не потрібні — достатньо сторнувального запису на суму такого надлишку.

Спосіб Б. Якщо господарські операції проведені в обліку правильно, але у меншій сумі, ніж треба, то для виправлення помилки достатньо допровести забраклу суму на тих самих рахунках, на яких було проведено початкову операцію.

В обох випадках коригуючі записи роблять на дату фактичного виправлення помилки, тобто у тому періоді, в якому помилки були виявлені та виправлені. Відображають коригуючі проведення у бухгалтерській довідці².

¹ Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим і складатися з дати держреєстрації протягом звітного року до 31 грудня. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку звітного року до дати прийняття рішення про його ліквідацію.

² На сьогодні немає типової форми такого документа. Є лише форма бухгалтерської довідки, наведена у Методичних рекомендаціях щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом МФУ від 29.12.2000 р. №356. Але хоча ця форма має лише рекомендаційний характер, вона зручна для оформлення операцій з виправлення помилок. Про те, як скласти таку довідку, «ДК» писав у №22/2013.

Фінансова звітність за поточний звітний рік вже буде складена з урахуванням цих виправлень, і її показники міститимуть правильні дані.

Помилки, допущені у минулих звітних роках, виправляють за таким алгоритмом.

1. Виконують ті самі процедури, що і для виправлення помилок поточного періоду, — залежно від типу помилки, бухгалтер складає (але на цьому етапі не з метою відображення в обліку, а тільки для аналізу, як виправити ці помилки) коригуючі записи, які слід було б провести в обліку того року, в якому припустилися помилки.

2. Потім зроблені записи аналізують стосовно того, на які статті балансу і звіту про фінансові результати вплинуло виправлення помилки. Якщо внаслідок виправлення помилки змінилися тільки статті активу та/або пасиву балансу без зміни показника нерозподіленого прибутку, то зіставна інформація про фінансові результати за попередні звітні періоди не перераховується. У балансі на початок звітного року приводять уже правильні значення відповідних статей.

3. Якщо ж унаслідок виправлення помилки змінився ще й показник нерозподіленого прибутку на початок звітного року, то слід перерахувати також зіставну інформацію про фінансові результати за ті роки, в яких відбулися такі зміни.

У разі виправлення помилок у довідці рекомендується описати суть виявленої помилки, за потреби навести помилкові проведення, фактично зроблені в обліку, а відтак описати правильну інтерпретацію господарської операції та навести коригуючі проведення.