МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГЕОДЕЗИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

(ФГБОУ ВПО «СГГА»)

Кафедра управления и предпринимательства

Убоженко Е.В.

ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Для направления

080101.62 – «Экономика»

профиль подготовки «Экономика предприятий и организаций туризма и гостиничного хозяйства »

Новосибирск 2013

Тема. Основы налогов и налогообложения

1. Экономическая и правовая сущность налогов

2. Характеристика налоговой системы

3. Участники налоговых правоотношений

4. Налоговая политика и налоговый механизм

1. Экономическая и правовая сущность налогов

Налоги, как основной источник доходов государства, направленные на обеспечение общественно значимых расходов государства, создают условия для увеличения национального дохода. Поэтому формирование устойчивой позитивной взаимосвязи является проблемой выбора приоритетов экономической, социальной, налоговой и бюджетной политике.

Экономическая сущность налога состоит преимущественно в прямом изъятии государством части валового продукта для формирования бюджета. Социально-экономическая сущность выражается в перераспределении государством части валового продукта для обеспечения всестороннего развития членов общества, экономики.

Основными признаками налогов являются:

• обязательность, которая обеспечивается государством в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов;

• индивидуальная безвозмездность, что означает отсутствие для налогоплательщика какой-либо эквивалентной выгоды от государственных услуг;

• законность, определяющая обязательность установления, исчисления, отмены налогов законодательным актом.

Согласно налогового кодекса РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).»

Для сборов присущи те же основные признаки, что и для налогов. Отличительными моментами между налогом и сбором являются следующие:

- индивидуальная возмездность сбора, то есть наличие встречного удовлетворения;

- нерегулярность сбора, так как он взимается при совершении юридически значимых действий;

-цель сбора состоит в покрытии затрат, связанных с получением определенных услуг.

Приведенные различия отличают сборы от налогов.

Сущность налогов раскрывается в их функциях. В учебной и научной литературе нет единого мнения о составе и содержании функций налогов. Нами предлагается рассматривать четыре основные функции: фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную.

Фискальная функция является основной и отражает фундаментальное предназначение налогообложения. Она присутствует во всех налогах и налоговых системах государств. Считается, что все остальные функции в определенной степени являются производными от фискальной функции.

Распределительная (социальная) функция выражает социально-экономическую сущность налога как инструмента перераспределения валового продукта для решения социально-экономических задач, которые не подлежат рыночному регулированию. Эта функция реализуется через индивидуальную безвозмездность налогов

Контрольная функция заключается в необходимости контроля за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью оценки соответствия налоговых обязательств и налоговых поступлений. Она способствует успешной реализации фискальной и других функций.

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на государственное вмешательство в экономику. Суть данной функции видится в том, что она воздействует не только на макроэкономические процессы, но на поведение хозяйствующих субъектов, граждан: на их стремление к инвестициям, потреблению, сбережениям.

Каждый налог считается законно установленным, если определены и утверждены все основные элементы.

В Налоговом кодексе РФ определены следующие элементы: объект, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок исчисления, сроки уплаты. В необходимых случаях могут предусматриваться льготы, налоговые вычеты.

Названные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов, именно они определяют всю процедуру исчисления и взимания налогов, предусмотренную в налоговом законодательстве. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально и применяется всеми странами мира. Элементы налога были присущи ему с момента зарождения налогов.

Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплаты налога за счет собственных средств.

Носитель налога – вспомогательный элемент налогообложения, указывающий на лицо, которое реально несет бремя уплаты налога.

Объект налогообложения – это такой элемент, характеризующий по отношению к предмету налогообложению, который обусловливает возникновение обязанности субъекта по уплате налогов.

Налоговая база – это стоимостная или количественная оценка объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка.

Налоговый период- это тот период, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется налог. По разным налогам определяется конкретный налоговый период (месяц, квартал, год)

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка это размер, величина налога на единицу налогообложения. Полное определение дано в статье 53 НК РФ: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

Налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Порядок и сроки уплаты налогов – это обязательный элемент, который определяет способы и сроки внесения налога его получателю. Способы внесения налога определены в статье 58 НК РФ, а сроки уплаты могут определяться:

- конкретной календарной датой;

- истечением периода времени;

- указанием на событие, которое должно произойти;

- указанием действия, которое должно быть совершено.

Источник налога- факультативный элемент, определяющий показатель, за счет которого следует уплачивать налог, источник регламентируется законодательством о налогах и сборах.

Получатель налога - факультативный элемент, характеризующий субъекта, которому предназначен налог. К таким субъектам относятся бюджеты разных уровней, государственные внебюджетные фонды.

Таблица 1

В Налоговом кодексе РФ определены следующие элементы:

Элементы налога	Характеристика элементов налога	Источник
Налогоплательщик	Организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодатель­ством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы	Ст. 19 НК РФ
Объект налогообло­жения	Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стои­мость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику	Ст. 38 НК РФ
Налоговая база	Стоимостные, физические или иные характе­ристики объекта налогообложения	Ст. 53 НК РФ
Налоговый период	Календарный год или иной период времени (по отдельным налогам), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи	Ст. 55 НК РФ
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы	Ст. 53 НК РФ
Порядок исчисления налога	Совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог. Исчисление окладных налогов осуществляется налоговыми органами	Ст. 55 НК РФ
Порядок уплаты налога	Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законода­тельно установленном порядке, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применитель­но к каждому налогу	Ст. 58 НК РФ
Сроки уплаты налога	Дата или период, в течение которого нало­гоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, указанием на событие или действие, которое должно быть совершено	Ст. 57 НК РФ

Кроме основных элементов налогообложения, к дополнительным элемен­там относятся:

• номенклатура налогов;

• носитель налога;

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• налоговая льгота;

• квазильготы по уплате налогов (необлагаемый минимум, налоговые вычеты, необлагаемые выплаты, снижение ста­вок, изменение срока уплаты налога);

• налоговый расчет;

• получатель налога.

Характеристика дополнительных элементов налога представле­на в табл. 2

Таблица 2

Дополнительные элементы налога

Элементы налога	Характеристика элементов налога
Номенклатура налогов	Виды и перечень налогов
Носитель налога	Лица, на которых падает фактическое налоговое бремя
Предмет налога	События, вещи и явления материального мира, которые обусловливают и определяют объект налогообложения
Масштаб налога	Физическая характеристика или параметр измерения объекта налога
Единица налога	Условная единица принятого масштаба, использу­емая для количественного выражения налоговой базы (1 га, 1 м, единица измерения товара, 1 л.с, 1 л)
Источник налога	Экономический показатель, за счет которого произ­водится уплата налога (финансовый результат, доходы, расходы, часть имущества)
Налоговый оклад	Сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта
Налоговая льгота	Определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков в соответствии с законодательством о налогах и сборах по сравнению с другими налогоплательщиками
Квазильготы по уплате налогов: необлагаемый минимум налоговые вычеты необлагаемые выплаты снижение ставок	Определенные преимущества по уплате налогов предоставляемые при наступлении определенных фактов деятельности налогоплательщиков Наименьшая часть объекта налогообложения, полностью освобождаемая от обложения Скидки с начисленной суммы налоговой базы Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода Снижение ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков
Изменение срока уплаты налога	Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестици­онный налоговый кредит
Налоговый расчет	Форма налоговой отчетности, где указан размер налогового обязательства. Расчет суммы налога производится по установленной законодательством методике
Получатель налога	Федеральный, региональный, местный бюджеты; государственный внебюджетный фонд

Названные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов, именно они определяют всю процедуру исчисления и взимания налогов, предусмотренную в налоговом законодательстве. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально и применяется всеми странами мира. Элементы налога были присущи ему с момента зарождения налогов.