Вопросы для самостоятельной подготовки

1. Понятие, формы и методы внутрихозяйственного финансового контроля.

2. Правовое регулирование внутрихозяйственного финансового контроля.

3. Ответственность руководителей и главных бухгалтеров за организацию бухгалтерского учета на предприятиях.

4. Правовой режим коммерческой тайны. Ее соотношение с налоговой, банковской и аудиторской тайнами.

Тема 9. Аудиторский контроль

Аудиторский контроль относится к внешнему финансовому контролю, осуществляемому наряду с государственным (муниципальным) финансовым контролем, однако отличается от него объектом и задачами. Объектом государственного и муниципального контроля являются в основном централизованные денежные фонды, финансовые потоки государства и муниципальных образований, аудита - преимущественно децентрализованные. Различие можно провести и по методам контроля. Аудит направлен на обеспечение имущественных интересов как конкретных лиц - собственников (учредителей и участников), самих юридических лиц, их кредиторов, инвесторов, так и иных лиц, использующих финансовую (бухгалтерскую) отчетность проверяемых лиц.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами власти.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, включающая аудит и оказание сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая с целью контроля, рационализации и оптимизации финансовой деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Аудит - деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц) с целью выражения мнения о ее достоверности, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Оказание сопутствующих аудиту услуг - предпринимательская деятельность по оказанию услуг в сфере финансов, экономики и права в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Целью аудита как разновидности финансового контроля является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству, за формулирование и выражение которого аудитор несет ответственность.

Основанием для возникновения правоотношений по аудиту является договор между аудитором или аудиторской организацией (аудитором) и аудируемым лицом. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Обязательный аудит предполагает наличие у аудируемой организации или индивидуального предпринимателя обязанности ежегодно заключать договоры на проведение аудиторской проверки с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Аудиторская деятельность предполагает специальную правоспособность, т.е. аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься аудиторы - физические лица, которые должны в этом случае получить статус индивидуального предпринимателя и получить квалификационный аттестат аудитора, а также юридические лица - аудиторские фирмы.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. Исключением является порядок планирование и документирование аудита, а также составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации или наличие обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству.

В то же время аудиторы обязаны давать разъяснения по применению законодательства, на положениях которого проводится сама аудиторская проверка и основываются замечания и выводы, а также исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

В свою очередь, аудируемые лица обязаны создавать для аудиторской организации (индивидуального аудитора) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторской проверки. Аудируемые лица обязаны также принимать меры по информационному обеспечению деятельности аудиторов, а именно: предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц. Они обязаны оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется посредством мер внутреннего контроля, разрабатываемых саморегулируемыми организациями аудиторов. В их задачи входит установление обязательных для своих членов внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности и профессиональной этики, а также осуществление систематического контроля за их соблюдением. Они вправе осуществлять профессиональную подготовку аудиторов, применять меры воздействия к виновным и т.п. Все профессиональные аудиторские объединения подлежат аккредитации при Минфине РФ.

Кроме того, существует система проверки качества работы аудиторов внешними проверяющими, которая устанавливается уполномоченным федеральным органом – Минфином РФ.

Повышению качества аудиторской деятельности служат установленные законом правила (стандарты) аудиторской деятельности. Стандарты аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Основным документом в аудиторской деятельности является аудиторское заключение, представляющее собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно составляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров и пр.