Звіт про фінансові результати(додаток 3)

Звіт про фінансові результати (форма № 2) відображає результати фінансово-господарської діяльності підприємства за визначений період (квартал або рік). Звіт розкриває структуру доходів та витрат підприємства за звітний період, визначає загальну суму операційного прибутку, доходи (витрати) за іншими видами діяльності, а також величину чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством протягом звітного періоду. Як правило, у Звіті знаходять відображення також основні елементи операційних витрат та показники прибутковості акцій, якщо підприємство створено у формі акціонерного товариства.       Серед основних статей звіту про фінансові результати — Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)"податку на додану вартість, акцизного збору, знижок та інших вирахувань.     За статтею "Собівартість реалізованої продукції ( товарів,робіт, послуг)п відображають виробничу собівартість реалізованої продукції або собівартість реалізованих товарів. Валовий прибуток (збиток) розраховують як різницю між чистим доходом від реалізації продукції та її собівартістю.         За статтею "Інші операційні доходи" відображають суми інших доходів від операційної діяльності крім доходу від реалізації продукції, зокрема дохід від операційної оренди активів, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), відшкодування раніше списаних активів тощо.         У статті "Інші операційні витрати" показують собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів, визнані економічні санкції, відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства, крім витрат, що включаються до собівартості продукції. Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначають як алгебраїчну суму валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.          За статтею "Дохід від участі в капіталі" передбачено відображення доходу (збитку), отриманого від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.                                      У статті "Інші фінансові доходи" наводять дивіденди, проценти та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).         За статтею "Фінансові витрати" відображують процентні та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.         Стаття "Інші доходи" призначена для відображення доходу від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів та інших доходів, які виникають у процесі фінансово-господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.         За статтею "Інші витрати" відображають собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів, інші витрати, які виникають у процесі діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.       Прибуток (збиток) від основної діяльності, фінансові та інші доходи і витрати визначають прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування. Прибуток від звичайної діяльності обчислюють як різницю між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків із прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток. Податок на прибуток обчислюють з прибутку, що визначається Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Тому його величина може не коригуватися з величиною прибутку або збитку від звичайної діяльності, відображеного у Звіті.       У статті "Надзвичайні доходи (витрати)" показують невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо) та прибутки або збитки від інших подій і операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.        Чистий прибуток (збиток) є основним підсумком розділу І Звіту про фінансові результати. Його розраховують як алгебраїчну суму прибутку (збитку) від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку (збитку) та податків із надзвичайного прибутку.          Розділ II Звіту розкриває структуру операційних витрат, розділ III — містить розрахунок показників прибутковості акцій.

Рух грошових коштів на підприємстві(ддаток 4)

Фінансово-господарська діяльність підприємства супроводжується рухом грошових коштів. Фінансові ресурси підприємства, сформовані за рахунок надходження коштів у результаті емісії акцій, облігацій чи отримання банківських позик, використовують для придбання матеріальних активів та здійснення фінансових вкладень. Як оборотні, так і необоротні матеріальні активи використовуються підприємством для виробництва продукції, яка потім реалізується. Кошти, отримані в результаті реалізації продукції, використовують для розрахунків із кредиторами, а також для здійснення інвестицій у товарно-матеріальні запаси, основні засоби та інші необоротні активи, в тому числі фінансові       Неперервність руху грошових коштів значною мірою забезпечує неперервність виробничого процесу на підприємстві. Ось чому забезпечення неперервності руху коштів, недопущення частих і термінових потреб у них є одним із найважливіших завдань фінансового менеджменту.       Як надходження (приплив) грошових коштів, так і їх витрати (відплив) поділяють на поточні та інші.       Поточні надходження та витрати грошових коштів пов'язані з веденням операційної діяльності. Чисті грошові надходження від операційної діяльності визначають як різницю між виручкою від реалізації продукції та витратами на виробничі потреби, сплату процентів та податків. На обсяг поточних грошових надходжень впливають продаж продукції на умовах комерційного кредиту, невчасно здійснені розрахунки з бюджетом та трудовим колективом, невчасно сплачені кошти за сировину, матеріали, оренду тощо.        Інші надходження коштів пов'язані з веденням фінансової та інвестиційної діяльності. Прикладами таких надходжень є кошти, отримані в результаті випуску акцій, облігацій, отримання кредитів, продажу необоротних активів тощо.        Для того щоб проаналізувати рух грошових коштів на підприємстві, розглянемо докладніше рух коштів у результаті операційної, фінансової та інвестиційної діяльності. Для цього введемо поняття грошового потоку, яке часто використовують при вивченні руху грошових коштів.       Грошовим потоком у результаті певного виду діяльності за деякий період часу називають надходження та відплив грошових коштів за весь часовий період з урахуванням моменту надходження (відпливу) цих сум. Чистий грошовий потік — це надходження коштів за певний період за вирахуванням відпливу коштів за цей самий період . Звіт про рух грошових коштів доповнює Баланс і Звіт про фінансові результати. Баланс відображає фінансовий стан підприємства на звітну дату, а Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про зміни в одному з важливих показників балансу - грошових коштах та їх еквівалентах, що відбулися між датами балансу. У Звіті про фінансові результати міститься інформація про результати діяльності підприємства за звітний період, а Звіт про рух грошових коштів показує вплив цієї діяльності на грошові потоки підприємства.

В Звіті розкриваються такі види діяльності:

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою.

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є частиною грошових коштів та їх еквівалентів.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу.

Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Для заповнення рядка 010 ми переносимо значення показника фінансового результату (прибутку або збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, відображеного в Звіті про фінансові результати (рядок 170) до звіту про рух грошових коштів. Отже у статті «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» в графах «Надходження» і «Видаток» показується відповідно прибуток і збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

Прибуток від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах (рядок 070) визначається шляхом додавання сум амортизаційних нарахувань по необоротним активам (рядок 260 Звіту про фінансові результати ф.2), збільшення забезпечень (рядок130), збитку від нереалізованих курсових різниць, що відображається в рядку 040 (заповнюється на основі головної книги по дебету рахунка 945 «Втрати від операційної курсової різниці» та по кредиту рахунків 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті”», збитку (або за мінусом, якщо виникає прибуток) від неопераційної діяльності (рядок 050) і витрат на сплату відсотків (заповнюється на основі «Звіту про фінансові результати» по рядку 140 «Фінансові витрати».).

Визначення грошових коштів від операційної діяльності дає можливість визначити суму грошових коштів отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів (рядок 080), поточних зобов'язань (100), доходів і витрат майбутніх періодів (відповідно рядки 090, 110, дані яких заповнюються на основі Балансу).

Чистий рух коштів до надзвичайних статей (рядок 150) визначається шляхом сумування грошових коштів від операційної діяльності, сплачених відсотків та сплачених податків на прибуток (відповідно рядок 120). Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, які не пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю. Але так як в лісгоспі не здійснювався рух коштів від надзвичайних подій, то автоматично сума в статті „Чистий рух коштів до надзвичайних подій” переноситься в рядок 170 „Чистий рух коштів від операційної діяльності”.

Надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності визначаються на основі аналізу змін у статтях необоротних активів, зміни поточних фінансових інвестицій, статей звіту про фінансові результати. Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу II звіту про рух грошових коштів.

У статті "Придбання необоротних активів" показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій); заповнюється на основі аналітичних даних бухгалтерського обліку по кредиту рахунка грошові кошти.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" (рядок 280) показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, пов'язаних із звичайною інвестиційною діяльністю.

У статті "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" (рядок 300) відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. Так як на підприємстві ніяких змін не відбулося в статті „Рух коштів від надзвичайних подій”, то сума з рядка 280 автоматично переноситься в рядок 300 „Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності”.

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової діяльності слід проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, наведених у розділах балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками" тощо) .

У статті "Чистий рух коштів за звітний період" (рядок 400) показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Чистий рух коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності" та "Чистий рух коштів від фінансової діяльності" (відповідно 170-300).

У статті "Залишок коштів на початок року" (рядок 410) показується залишок грошових коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі, а саме сума рядків 230+240.

У статті "Залишок коштів на кінець року" (рядок 430) наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Залишок коштів на початок року" (р. 410), "Чистий рух коштів за звітний період" (р. 400) та "Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів" (р. 420). Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду, наведеному в балансі (р. 230+240), що і спостерігається у Балансі ДП ” Рокитнівський лісгосп“

Звіт про рух грошових коштів Березнівського лісгоспу наведено в додатку4

Звіт про власний капітал (додаток 5)

Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду .

Відомо, що для визначення частки власного капіталу в активах підприємства використовують формулу:

Капітал = Активи – Зобов‘язання

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» показується сума власного капіталу (статутний капітал, пайовий, резервний, додатковий капітал, нерозподілений прибуток тощо), наведена в балансі підприємства відповідно на початок і кінець звітного періоду.

У статтях «Виправлення помилок» відображаються суми коригувань, Передбачені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».

У статті «Скоригований залишок» показується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статті розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображають збільшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку передбаченому відповідними положеннями.

У статтях розділу «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати.

У статтях розділу «Інші зміни в капіталі» наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отримані активи та ін.. зміни.

У статті «Разом змін в капіталі» підводять підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, визначений як сума скоригованого залишку власного капіталу на початок року і всіх змін протягом звітного року внаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку,; вилучення капіталу та інших змін.

Дані в графах 3-11 Звіту про власний капітал наводяться із. знаком «+»або «-» , що означає збільшення або зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

Звіт про власний капітал лісгоспу за 2010 рік наводиться у додатку 5.

Приимітки (додаток 6)

Відповідно до принципу повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про статистичні та потенційні наслідки операцій і подій, що відображаються безпосередньо у фінансових звітах (ф. № 1 – 4), та крім цього, у Примітках до неї.

У Примітках до фінансової звітності повинна наводитись лише істотна інформація, що здатна вплинути на прийняття рішень. Конкретне визначення Приміток наведено в П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.

Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачена відповідними положеннями. Тут також слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

• зміст і суму помилки;

• статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

• факт повторного оприлюднення фінансових звітів або недоцільності повторного оприлюднення.

Обсяги інформації, наведеної у Примітках, залежать від форми власності підприємства та обов’язковості оприлюднення даних про фінансове становище. Структурно форма № 5 складається з двох частин: перша частина – інформація про підприємство, друга – власне Примітки. Самі Примітки (друга частина) складаються з 13 розділів.

У Примітках до річної фінансової звітності (форма № 5) даного підприємства наводять дані про рух необоротних активів та їх знос за видами, що збігаються з відповідною класифікацією за П(С)БО № 7 і П(С)БО № 8 і субра­хунками, а також про рух капітальних і фінансових інвестицій, струк­туру (складові) інших операційних, фінансових та інших доходів і ви­трат, дані про обсяг бартерних операцій, структуру грошових коштів і запасів на кінець року, склад дебіторської заборгованості за терміна­ми непогашення, вартість майна, оформленого в заставу, взятого і пе­реданого в оренду.

У розділі І. “Нематеріальні активи” зазначається вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності. Показники форми № 5 “Примітки” є тотожними з даним форми №1 “Баланс”.

У розділі ІІ. “Основні засоби” відображаються сума по рядках 100, 120 – 150, 190, 200, 260. Із рядка 260 графа 14 відображається вартість основних засобів щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності.

У розділі ІІІ. “Капітальні інвестиції” рядок 340 графа 3 відображаються капітальні інвестиції в інвестиційну нерухомість та фінансові витрати, включені до капітальних інвестицій.

У розділі IV. “Фінансові інвестиції” 420 графа 4 відображаються фінансові інвестиції в інвестиційну нерухомість та фінансові витрати, включені до фінансових інвестицій.

У розділі V. “Доходи і витрати” входять інші операційні доходи і витрати (рядок 490) та інші фінансові доходи і витрати. Не­продуктивними витратами і втратами вважають, зокрема, втрати, що утворилися внаслідок недостатньої організації виробництва й управ­ління (включаючи понад нормований брак у виробництві), нестач та псування цінностей.

У розділі VІ. “Грошові кошти” згідно рядка 070 графи 3 сума збігається зі статтею балансу грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті.

У розділі VІІІ. “Запаси” згідно рядка 920 графи 3 показана балансова вартість запасів у розрізі окремих показників.

У розділі ІX. “Дебіторська заборгованість” згідно рядків940 та 950 графи 3 суми збігаються з відповідними назвами статтей балансу.

У розділі Х «Нестачі і втрати від псування цінностей» у рядках 960,970 наводиться інформація про те скільки нестач було виявлено за рік і втрат, крім того визнання заборгованості винних осіб у звітному році. По рядку 980- відображається сума нестач і втрат.

У розділі ХІ «Будівельні контракти» у рядку 1110 відображається дохід за будівельними контрактами, 1150-сума затриманих коштів на кінець року і рядок 1160- вартість виконаних субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними контрактами.

Що стосується розділу ХІІ «Податок на прибуток», то він містить інформацію про відстрочені податкові зобов’язання, включено до звіту про фінансові результати, зменшення відстрочених податкових зобов’язань, відображено у складі власного капіталу.

ХІІІ «Використання амортизаційних відрахувань» містить інформацію: нараховано за звітний рік, використано за рік (на будівництво об’єктів, придбання та поліпшення основних засобів)

Крім того в лісгоспі існують ще розділ ХIV «Біологічні активи», які обліковуються за первісною вартістю і за справедливою вартістю. До групи біологічних активів входять такі статті, як: «довгострокові біологічні активи», поточні біологічні активи».

Розділ XV “фінансові результати від первісного визнання та реалізації с/г продукції та додаткових біологічних активів”

Примітки до фінансової звітності ДП ” Березнівського лісгоспу“ за 2010 рік наводяться у додатку 6.