14. Бухгалтерский учет

88) Бухучет основных средств и нематериальных активов и начисление амортизации:

ОС:Для осуществления хоз деят. важное значение имеют ОС-совокупность мат-но-вещественных объектов, кот многократно участвуют в процессе производства и в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продукции.

ОС включают: средства производства стоимостью более 100мин зарплат или сроком эксплуатации сроком более 1 года. ОС бывают производственные и непроизводственные.

Виды ОС: земельные участки в собственности п-п,здания,сооружения,оборудование,машины,передаточные устройства и др.

В балансе они отражаются общей строкой.

Для правильной организации учета ОС оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальная ст-ть-это затраты,связ с приобретением и строительством ОС.

Восстановительная ст-ть-это ст-ть ОС после их переоценки. Переоценка ОС в РФ производится ежегодно. Переоценка на 1янв показывается в учете с 1 апреля. Остаточная ст-ть=первонач ст-ть-износ.

Первичный и аналитический учет ОС:

Учет поступления и выбытия ОС ведется на основании первичных документов. Основной первичный документ-акт приемки-передачи ОС типовой формы ОС-1.

Приемку ОС при покупке или строительстве осуществляет комиссия(технолог,механики и представитель бухгалтерии). На основании сопроводит документов в акте пишут наименование поступившего объекта,первонач ст-ть,срок эксплуатации и при использ средств-сумму износа. Акт подписывается комиссией и передается в бухгалтерии. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер для ведения инвентарного учета. По каждому объекту открывается инвентарная карточка. В ней пишут наимен объекта, инвентаризац номер,первонач ст-ть, срок эксплуатации, норму амортизации, сумму амортизации, начисленную ежемесячно, при поступлении ОС бывших в эксплуатации записывается сумма износа, указ сроки проведения кап ремонта. Карточки хранятся в картотеке по видам ОС и месту их нахождения. При перемещении ОС карточки перекладываются. Такая группировка ОС необх для правильного определения суммы износа ОС и отражения ее в учете.

Все ОС по кот начисл амортиз делятся на 4 категории:

1.ЗиС и их структурные компоненты

2.легковой автотранспорт, легкий грузовой транспорт и т.д

3.технолог,энергетическое,транспортное и иное оборудование и мат активы не включ в 1 и 2,немат активы

4.зем участки, участки недр и лесов, фин активы не относятся к имуществу, подлежащему амортизации.

По каждой группе установлен годовой % амортизации:

1-5%(для малого бизнеса 6%)

2-25%(30%)

3-15(18)

4-отчисления равными долями в теч срока существования немат активов, если срок определить невозможно, то устанавливается 10 лет

По поступившим ОС износ начисл с 1 числа месяца, след за месяцем поступления. По выбывшим ОС износ прекращают начислять с 1 числа месяца, след за мес выбытия.

Учет амортизации ОС

Независимо от применяемого метода амортизационная ст-ть объекта рассчитывается как разность первонач и ликвидац ст-ти,износ начисл 1 раз в год,налоги перечисл в конце отчетного периода.

1.метод равномерного списания ст-ти. Износ начисл в теч всего срока службы объекта. Норма амортизации явл постоянной величиной и опред по формуле=(певонач ст-ть-ликвидац ст-ть):срок службы объекта

2.метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ. Норма амортизации=(первонач ст-ть-ликвид ст-ть):предпологаемое число работ. Сумма износа равна произведению нормы износа на фактич объем выполнен работ.

3.метод ускоренного списания ст-ти по сумме чисел(кумулятивный). Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта. Сумма износа равна произведению разности между первонач и ликвидац стоимостями на коэффициент(срок службы 5 лет,то коэф для первого года равен 5:(1+2+3+4+5)=5:15,коэф для второго года равен 4:15 и т.д

4.метод ускоренного списания уменьшающегося остатка или метод уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации. Норма амортизации устанавливается в %.-особенность данного метода в том,что по мере начисления износа ликвидац ст-ть не учитывается. Учитывается она только в конце срока.

Учет затрат на ремонт и тех обслуживание ОС

Износ:моральный-требуется модернизация или замена оборудования,физический-необходим ремонт оборудования(ОС).

Текущий ремонт-проводится для поддержания ОС в норм состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по эксплуатации ОС. Учет этих затрат: Д25,26-К10,70,69,89. текущий ремонт проводится работниками,занятыми обслуживанием оборудования.

Капитальный ремонт-производится с целью замены отдел деталей и узлов по истечении опред срока эксплуатации. Составляется смета расходов на ремонт. Источником проведения кап ремонта м б созданный резерв. Создание резерва Д25,26-К89.

Способы проведения кап ремонта:

-хозяйственный-ремонт осущ-ет спец служба п-п:Д23-К10,70,69,89-учет затрат.Д89-К23-списание щатрат по окончании ремонта.

-подрядный-ремонт осущ специализированное п-п. предъявление счета поставщика/подрядчика:Д89-К60.Д60-К51-погашение задолженности.Д19-К60-НДС

Учет выбытия ОС:

Безвозмездная передача и продажа:Д-47,К-01;списание износа Д02,К47,списание износа при полной непригодности Д02 К47,списание с баланса при продаже ОС Д47-К01,зачисление выручки от продажи Д51-К47,списание фин результата Д80 К47(убыток) и наоборот прибыль.

Нематериальные активы:

К ним относят долгосроч неосязаемые активы,кот не имеют материальную форму,но приносят дох п-п. Их преимущество-в долгосрочных правах или преимуществах кот они дают владельцу(патенты,авторские права и т.д).

В БУ НМА учитываются по стоимости их приобретения,кот определяется:

1.по цене договоренности сторон

2.по фактич ст-ти приобретения

3.по цене установл экспертной оценкой.

Первичный учет НМА осуществл на основании свидетельств на право пользования,актов приемки работ по разработке программного обеспечения,протоколов о внесении НМА,протоколов о собрании учредителей,патентов и др.

Аналитический учет НМА ведется по их видам в карточках формы ОС6 и в ведомости №17,где отраж наименование объекта,первонач ст-ть,технико-эконом хар-ка,срок полезного действия объекта(на него начисл износ) и др.

Синтетич учет НМА осущес-ся на счете 04 «НМА»,счет активный.

По Д04-поступление НМА в корреспонденции с :К08 «кап вложения» при приобретении за плату,К87 «добавочный капитал» при безвозмездном поступлении или субсидиях гос-ва.

По К04-выбытие НМА:Д48 «реализация прочих активов» при списании,реализации или безвозмездной передачи НМА. Одновременно отражается износ Д05 «амортизация НМА» К48.

Учет износа НМА:

Как и ОС,НМА в процессе эксплуатации переносят свою ст-ть на себестоимость продаваемой продукции постепенно в виде износа(амортизации). Ст-ть использования НМА погашается перемещением амортизации НМА-счет05.

Износ НМА начисляется ежемесячно по норме,ее величина рассчитывается исходя из первоначальной ст-ти и сроков полезного использования. По объектам,у кот нельзя определить срок полезного использования,норма устанавливается в расчете на 10лет,но не более срока деятельности п-п.

Учет износа НМА производится на счете 05 «износ НМА». Начисление износа: К05-Д20 «основное производство»,25 «общепроизводственные расходы»,26 «общехозяйственные расходы»,31 «расходы будущих периодов»(в зависимости от назначения НМА).

При выбытии НМА по различным причинам начисляется износ:Д05-К48 «реализация прочих активов».

Сумма амортизации нематериальных активов включ в издержки п-п(Д20,23,25,К05).

Инвентаризация НМА проводится аналогично инвентаризации ОС и ПЗ.