4. Доходные вложения в материальные ценности (1140)

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, приобретаемого предприятием с целью получения дохода от передачи его дру­гим организациям во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, проката). Порядок формирования информации по объектам, включаемым в данную ста­тью аналогичен порядку, предусмотренному для основных средств.

Необходимость обособления этой статьи вызвана расширя­ющейся практикой использования лизинговых операций, в процессе которых внеоборотные активы приобретаются не для использования в производственном процессе предприя­тия, а для их передачи в финансовую аренду с правом выкупа.

5. Финансовые вложения (1150)

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к фи­нансовым вложениям при выполнении обязательных крите­риев могут относятся следующие активы:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость пога­шения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других пред­приятий;

• займы, предоставленные другим организациям;

• дебиторская задолженность, приобретенная по догово­ру уступки права требования.

При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цик­ла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные акти­вы и обязательства представляются как долгосрочные. В бухгалтерском учете финансовые вложения независимо от срока обращения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Потому перед составлением бухгалтерской от­четности должна быть проведена инвентаризация финансо­вых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Для оценки финансовых вложений в бухгалтерском балансе они подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложе­нии из первой группы необходимо отражать в отчетности по текущей рыночной цене, формируемой путем специально производимой корректировки в текущем учете. Для финансо­вых вложений, по которым не определяется рыночная сто­имость, при условии устойчивого снижения их стоимости создается резерв под обесценение вложений. Он должен быть равен разнице между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений. В этом случае в отчетности отражается разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой созданного резерва под обесценение вложений.

6. Отложенные налоговые активы (1160)

Порядок отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утверж­денным приказом Министерства финансов РФ от 19.11 2002 № 11н. Обособление в бухгалтерском балансе этой статьи обусловлено необходимостью согласования требований бухгал­терского и налогового законодательства. Поэтому данная ста­тья формирует у пользователя бухгалтерской отчетности пред­ставление о сумме отложенною налога на прибыль, подлежа­щего уплате в бюджет, которая будет постепенно компенси­роваться в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу.

Исходя из этого, механизм формирования рассматриваемого показателя можно свести к следующим процедурам. Отло­женные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычи­таемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, наставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Однако объекты, порождающие вычитаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьше­ние отложенных налоговых активов. Таким образом, разни­ца между суммой начисленных отложенных налоговых акти­вов и суммой, отраженной в учете в их уменьшение и подле­жит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского ба­ланса.