8. Доходы будущих периодов (1530)

Поданной статье отражаются суммы доходов, квалифици­руемых как доходы, имеющие отношение к будущим перио­дам до момента включения их в состав доходов отчетного пе­риода. К таким доходам относятся:

• арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абоне­ментная плата за пользование средствами связи и т.д.;

• стоимость внеоборотных и оборотных активов, полу­ченных организацией безвозмездно вместе с НДС, уп­лаченным (подлежащим к уплате) стороной, их пере­дающей;

  • предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

  • разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и сто­имостью, числящейся в бухгалтерском учете органи­зации;

  • разница между продажной стоимостью облигаций орга­низации и номинальной в том случае, если продажная стоимость больше, чем номинальная;

  • бюджетные средства, направленные в коммерческую организацию для финансирования ее расходов, при вы­полнении организацией ряда условий;

  • прибыль лизингодателя при передаче лизингового иму­щества лизингополучателю в случае учета такого иму­щества на балансе лизингополучателя.

8. Резервы предстоящих расходов (1540)

По данной статье отражаются суммы неиспользованных на установленные цели резервов, если учетной политикой пре­дусмотрено их создание. К их числу относят резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам; выплату еже­годного вознаграждения за выслугу лет;

  • выплату вознаграждений по итогам работы за год;

  • ремонт основных средств;

  • производственные затраты по подготовительным рабо­там в связи с сезонным характером производства;

  • предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий;

  • предстоящие затраты по ремонту предметов, предна­значенных для сдачи в аренду по договору проката;

  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

  • покрытие иных предвиденных расходов и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Феде­рации.

В конце отчетного года перед составлением годового ба­ланса должна быть проведена инвентаризация неиспользован­ных резервов с целью уточнения сущности их остатка. Остат­ки резервов могут быть переходящие и непереходящие. В случае, если созданные резервы по своей экономической природе не носят переходящего в будущие отчетные периоды характера, то сумма остатка такого резерва должна быть от­корректирована в текущем учете.

8. Прочие обязательства (1550)

По данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим критериям соответствуют кратко­срочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Крат­косрочные обязательства».

3.5. Формирование показателей бухгалтерского баланса

В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необхо­димых учетных работ. Эти работы можно представить в виде этапов: проведение инвентаризации, исправление ошибок, выявленных до даты представления отчетности; уточнение опенки активов; уточнение сумм созданных резервов; уточне­ние оценки финансовых вложений, по которым можно опре­делить их текущую рыночную стоимость; порядок закрытия счетов бухгалтерского учета затрат, выявление себестоимости готовой и проданной продукции, порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявление конечного финан­сового результата; отражение в отчетности событий после от­четной даты и условных обязательств; подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. После чего полученные итога записываются на счетах Главной книги.

Форма действующего баланса предполагает наличие еще одной подготовительной процедуры. Как уже указывалось выше, формирование информации по таким статьям, как «За­пасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», «Кредиторская задолженность» и ряду других, объединяющих широкий спектр показателей, требует создания промежуточ­ных информационных массивов. Их целью является подсчет итога, который будет записан в соответствующую комплекс­ную или комбинированную статью баланса.

Так, для подсчета итога по комплексной статье 1210 «За­пасы» целесообразно предварительно сгруппировать всю ин­формацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Наименование показателя	Сумма
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15,16)
Животные на выращивании и откорме (11)
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21, 23, 29, 44)
Готовая продукция и товары для перепродажи (40,41)
Товары отгруженные (45)
Расходы будущих периодов (97)
Прочие запасы и затраты
Итого по строке 1210 «Запасы»

В свою очередь, для подсчета итога по комплексной статье 1230 «Дебиторская задолженность» целесообразно предвари­тельно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.3).

Для подсчета итога по комплексной статье 1250 «Денеж­ные средства» целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (табл. 3.4).

И, наконец, для подсчета итога по комплексной статье 1520 «Кредиторская задолженность» целесообразно предваритель­но сгруппировать всю информацию по ее составляющим в таб­лице следующей формы (табл. 3.5).

Таблица 3.3

Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность»

Наименование показателя	Сумма
Задолженность покупателей и заказчиков (62, 76)
Векселя к получению (62)
Задолженность дочерних и зависимых обществ (79)
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
Авансы выданные (60)
Прочие дебиторы (71, 73, 76)
Итого по строке 1230 «Дебиторская задолженность»

Таблица 3. 4

Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства»

Наименование показателя	Сумма
Касса (50)
Расчетные счета (51)
Валютные счета (52)
Прочие денежные средства (55, 57)
Итого по строке 1250 «Денежные средства»

Таблица 3.5

Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1520 «Кредитная задолженность»

Наименование показателя	Сумма
Поставщики и подрядчики (60, 76)
Векселя к уплате (60)
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79)
Задолженность по оплате труда (70)
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69)
Задолженность перед бюджетом
Активы полученные (62)
Прочие кредиторы
Расчеты по дивидендам (75)
Итого по строке 1520 «Кредитная задолженность»

На основании конечных остатков по счетам Главной книга т данных промежуточных информационных массивов составляется бухгалтерский баланс. Таким образом, формирование показателей бухгалтерского баланса тесно связано с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме.

Как уже указывалось, принципиальная система показате­лей бухгалтерского баланса представлена в ПБУ 4/99 «Бухгал­терская отчетность организации». В настоящее время свое развитие этот нормативный акт нашел в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в прило­жениях к которому представлена действующая система пока­зателей бухгалтерского баланса.

Принцип формирования данных бухгалтерского баланса в соответствии с системой показателей определенных указанным приказом приведен в табл. 3.6. Полученные таким путем по­казатели бухгалтерского баланса отражаются в типовой форме (приложение 6).

Таблица 3.6

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н

СТАТЬИ БАЛАНСА	Код с троки	Счета, остатки по которым отражаются в балансе
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Сч. 04 - сч. 05 + сч. 08
Результаты исследований и доработок	1120	Cч.04 + cч.08
Основные средства	1130	Сч. 01 - сч.02 + сч.07 +сч.08 +,- сч. 16
Доходные вложения в материальные ценности	1140	сч.03 - сч.02
Финансовые вложения	1150	Сч .58 - сч. 59
Отложенные налоговые активы	1160	Сч.09
Прочие внеоборотные активы	1170	Сч.94
Итог по разделу 1	1100	Сумма строк 1110+ 1170

Продолжение табл. 3. 6

СТАТЬИ БАЛАНСА		Код строки	Счета, остатки по которым отражаются в балансе
II. Оборотные активы
Запасы		1210	С ч 10 + сч. П +,- сч. 15 +,- сч. 16 + сч. 20 + сч. 21 + сч. 23 + сч 29 + сч. 41 +, - сч.42 + сч. 43 + сч.44 + сч. 45 + сч. 97 — сч 14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1220	Сч. 19
Дебиторская задолженность		1230	Выборка из сч 60 + сч 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 71 + сч. 75 + сч. 76 - сч. 63
Краткосрочные финансовые вложения		1240	Сч.58 - сч. 59
Денежные средства		1250	Сч 50 + сч. 51 + сч. 52 + сч. 55 +сч. 57
Прочие оборотные активы		1260	В т.ч. сч. 94
Итого по разделу II		1200	Сумма строк 1210 + 1200
БАЛАНС		1600	Сумма строк 1100 + 1200
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		1310	Сч. 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров		1320	(Сч 81)
Переоценка внеоборотных активов		1340	Выборка из данных ведомости переоценки
Добавочный капитал		1350	Сч. 83
Резервный капитал		1360	Сч. 82
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сч. 84 + сч. 99
	Итого по разделу III	1300	Сумма строк 1310 + 1370
IV. Долгосрочные обязательства
	Заемные средства	1410	Сч 67
	Отложенные налоговые обязательства	1420	Св. 77
	Резервы под условные обязательства	1430	Сч. 96
	Прочие обязательства	1450
Итого по разделу IV		1400	Сумма строк 1410 + 1450

Окончание табл. 3.6

СТАТЬИ БАЛАНСА	Код строки	Счета, остатки по которым отражаются в балансе
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	Сч.66
Кредиторская задолжен­ность	1520	Сч. 60 + сч. 62 + сч. 68 + сч. 69 + сч. 70 + сч. 71 + сч. 76
Доходы будущих периодов	1530	Сч. 98
Резервы предстоящих рас­ходов	1540	Сч. 96
Прочие обязательства	1550
Итого по разделу V	1500	Сумма строк 1510 + 1550
БАЛАНС	1700	Сумма строк 1300 + 1400 + 1500