г. Верхняя Пышма,2005 г.

Курс «Анализ ФХД», автор Герасимова В.М.

Раздел №07«Анализ затрат на производство »

Курс «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Тема: Анализ затрат на производство

Содержание:

1. Цели и задачи анализа. Классификация затрат.

2. Особенности российской и западной систем учета затрат. Управленческий учет

3. Предельные затраты и точка безубыточности.

4. Методика факторного анализа себестоимости продукции и анализа себестоимости по отдельным статьям затрат.

Практическое занятие

Итого: 10 часов

Учащийся должен:

знать: классификацию и структуру затрат производства.

уметь: определить факторы, влияющие на изменение себестоимости.

Практическое занятие:

Ибо кто из вас, желая построить башню, не сядет прежде и не вычислит издержек, имеет ли он, что нужно для совершения ее, дабы, когда положит ос­нование и не возможет совершить, все видящие не стали смеяться над ним, го­воря: этот человек начал строить и не смог окончить?

Евангелие от Луки, 28—30

1. Цели и задачи анализа. Классификация затрат

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою эконо­мическую деятельность в рыночных условиях, — получение мак­симально возможной прибыли. Возможности достижения этой стра­тегической цели ограничены затратами производства и реализа­ции, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. За­траты, таким образом, являются фактором, определяющим вели­чину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые воз­никнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и биз­нес-планов.

Основными задачами такого анализа являются:

• оценка обосно­ванности расчетных величин затрат (нормативов);

• выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно вли­яющих на некоторые виды затрат;

• изучение структуры себестои­мости и определение влияния различных факторов на ее динами­ку;

• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.

Объектами анализа служат:

• общая сумма затрат на производ­ство и реализацию продукции,

• отдельные виды затрат, в том чис­ле себестоимость товарной и реализованной продукции,

• затраты на 1 руб. товарной продукции,

• снижение (увеличение) затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базо­вым) периодом,

• экономия от снижения себестоимости товарной продукции,

• затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма № 5 квартальной отчетности и формы № 5 (разд. 6) и № 2 годовой отчет­ности.

Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода регистры бухгалтерского учета. От­четы о работе цехов, участков и бригад также служат источниками и информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.

На первом этапе анализа, в рамках исследования производ­ственных затрат, решаются вопросы определения себестоимости продукции (работ, услуг).

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, при­нято различать следующие ее виды:

цеховая — сумма затрат цехов основного производства;

производственная — сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов. Про­изводственная себестоимость представляет собой цеховую себес­тоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад (стоимость услуг, предоставляемых потребителям);

полная — сумма затрат на производство и реализацию продукции, т.е. к производственной себестоимости добавляются суммы затрат, осу­ществляемых при реализации продукции.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Разница заключается в том, что в плановую себестои­мость не включаются непроизводительные расходы, а часть рас­ходов (на представительские расходы, командировки и т.п.) при­нимается в пределах установленных нормативов.

Информация о величине себестоимости единицы продукции позволяет:

а) правильно определить цену товарной продукции;

б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции;

в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении;

г) определить себестоимость всей реа­лизованной продукции.

Существуют два основных метода расчета себестоимости еди­ницы продукции: позаказный и попроцессный. Выбор метода расчета определяется характером производства данного пред­приятия.

Позаказный метод калькулирования себестоимости использу­ется предприятиями, которые производят продукцию одного вида или несколько совершенно обособленных видов продукции (например, самолеты, мосты, свадебные приглашения).

При позаказ­ном методе расчета соблюдаются следующие условия:

а) все производственные затраты относятся к соответствую­щему виду продукции;

б) затраты собираются за период полного завершения работ, а не за стандартный временной интервал, например неделя или месяц;

В позаказном методе обычно учитываются все затраты (по всем калькуляционным статьям), относящиеся к данному заказу.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применя­ется при производстве большого числа сходной продукции (на­пример, компании по производству красок, автомобилей или го­товых завтраков). В этом случае соблюдаются следующие условия:

а) производственные затраты собираются по отдельным под­разделениям, не по видам продукции;

б) затраты собираются за отчетный период.

Система попроцессного калькулирования себестоимости ис­пользуется, главным образом, предприятиями, которые произво­дят большое количество сходных продуктов и имеют непрерыв­ный производственный процесс. Задачей такой системы является и определение затрат на единицу продукции и конечных сальдо счетов «Незавершенное производство» и «Готовая продукция».

Методика попроцессного калькулирования себестоимости включает в себя:

а) расчет единиц условно законченной продукции;

б) рас­чет себестоимости единицы производства (одной условной едини­цы продукции);

в) расчет итоговой себестоимости.

Условные единицы представляют собой сумму количества изделий, начатых и законченных в течение данного периода време­ни, и количества частично готовых изделий.

Позаказный метод применяется для расчета себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), попроцессный ме­тод оперирует с себестоимостью продукции за определенный период времени.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, которые перечислены в Поло­жении о составе затрат.

К ним относятся:

• материальные затраты,

• затраты на оплату труда,

• отчисления на социальные нужды,

• амор­тизация основных фондов,

• прочие затраты.

Себестоимость принято также оценивать по калькуляционным статьям затрат. Тем самым облегчается определение цеховой, про­изводственной и полной себестоимостей.

В состав калькуляцион­ных статей затрат входят:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на содержание машин и оборудования;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы;

13. коммерческие расходы.

Статьи 1—9 составляют цеховую себестоимость, 1—10 — про­изводственную и 1—13 — полную.

Однако прямая связь между элементами затрат и калькуляци­онными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к калькуляционным статьям 1—4, но и входить в состав расходов, учитываемых в статьях 8 — 13. По каль­куляционным статьям 5, 6, 7 учитываются соответственно зара­ботная плата и начисления на нее только производственных рабо­чих, в то время как в элементы затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальное страхование входят соответствующие затраты аппарата управления. Амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8 —10 и 13.

Группировка затрат по элементам необходима, чтобы изучить факторы, определяющие:

• материалоемкость,

• энергоемкость,

• тру­доемкость,

• фондоемкость

и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. Например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивает­ся, то это свидетельствует о повышении технического уровня пред­приятия, о росте производительности труда. Удельный вес зар­платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля по­купных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуля­ции, указывает:

• куда,

• на какие цели

• и в каких размерах израсхо­дованы ресурсы.

Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Следовательно, себестоимости как результату обобщения нор­мативных требований^! можно дать следующее определение.

Себе­стоимость — это суммарные расходы на производство и реализа­цию продукции; расчетная, абстрактная величина, значение ко­торой зависит от выбранной учетной политики.

В российской системе учета используются 5 вариантов определения себестоимости:

1) метод средней себестоимости единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными);

2) коэффициентный (в зависимости от веса, объема, калорийности продукции и т.д.);

3) метод взвешенной средней себестоимости — посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной груп­пе (вариант коэффициентного выбора);

4) стоимостной — расчет пропорционально ценам реализации;

5) стандартный метод — по установленным ранее стандартным затратам.

Таким образом, себестоимость представляет собой величину достаточно условную. Ее определение зависит от многих обстоя­тельств, которые подробно анализируются в курсе бухгалтерского учета. В целях же АФХД более содержательным оказывается поня­тие затрат, и себестоимость в этом случае следует определять как общие затраты на производство и реализацию продукции.

Чтобы лучше определить суть и роль себестоимости, полезно дать краткую характеристику признаков классификации включаемых в нее затрат.

1. По экономической роли в процессе производства принято выделять основные затраты и накладные расходы. С точки зрения бухгалтерского учета основные затраты представляют собой рас­ходы, которые непосредственно связаны с процессом производ­ства продукции, с выполнением работ или оказанием услуг (ма­териалы, заработная плата рабочих и т.п.). К накладным относят расходы по управлению и обслуживанию производственного про­цесса. Как правило, основные расходы фигурируют на счетах уче­та производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и т.п.). Накладные расходы учитыва­ются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы».

Однако эта классификация имеет существенный недостаток. Так, если в производстве, которое осуществляется по индивидуаль­ным проектам, возникает необходимость отнесения на наклад­ные расходы большого количества различных видов затрат, то эффективность произведенных расходов бывает порой определить сложно. В этом случае в ряде отраслей и производств применяются нормы накладных расходов.

Нормирование этого вида затрат,

во-первых, унифицирует их учет и,

во-вторых, делает процесс опре­деления эффективности производственной деятельности предельно простым — затраты сверх нормы относятся на убытки, а эконо­мия (положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами) составляет прибыль, получаемую как результат уменьшения накладных расходов. Поэтому, если такие нормы установлены, экономисты предприятия должны не только о них знать, но и регулярно сравнивать данные оперативного уче­та с нормативными величинами. Квалифицированное обобщение подобной информации способно обеспечить своевременное при­нятие правильных управленческих решений, а именно это явля­ется в конечном итоге основной задачей АФХД.

2. По составу выделяют затраты комплексные и одноэлементные. Комплексными называются затраты, в состав которых входит бо­лее одного элемента. Безусловно, комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных относят амортизационные отчисления, расходы на оплату труда. Затраты на сырье, топливо и энергию могут быть как комплекс­ными, так и одноэлементными в зависимости от того, сколько видов соответствующих материально-производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Данная классифика­ция может быть полезной при составлении алгоритма решения задач АФХД с помощью ЭВМ. Группировка затрат по составу по­зволит правильно организовать взаимодействие модулей программ­ного продукта с учетом сложившейся схемы документооборота.

3. По способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты. Большая часть прямых затрат является одновременно и основными, что дает повод считать эту класси­фикацию аналогичной классификации по экономической роли в процессе производства. Однако существует различие, которое за­ключается в том, что данная классификация предполагает рас­пределение накладных затрат между различными видами произ­водств или различными видами продукции. Иначе говоря, если на предприятии выпускается всего один вид продукции, то все зат­раты будут только прямыми. Если же выпускаются различные сорта или наименования продукции и производственные циклы имеют разную продолжительность, возникает необходимость распреде­ления затрат по видам продукции (производств), а значит, и не­обходимость классификации затрат на прямые и косвенные.

Это имеет весьма серьезное практическое значение. Ведь неправиль­ное (или недостаточно обоснованное) отнесение затрат к пря­мым может явиться причиной искажения себестоимости продук­ции. В этом случае возможно применение к организации финансо­вых санкций при очередной налоговой проверке (если себестои­мость оказалась завышенной). Как правило, в качестве базы для расчета себестоимости принимается размер прямых расходов. В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов обычно принимаются суммы на­численной заработной платы основных производственных рабо­чих (фонд оплаты труда), время работы основного оборудования или другой подобный показатель.