Методические указания:

Учет валютных операций регулируется нормативными документами, основными из которых являются:

• Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

• Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет имуществ и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 10.02.2000 №2н).

Валютные операции подразделяются на регулируемые и нерегулируемые ФЗ. К основным регулируемым валютным операциям относятся:

• Приобретение и использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

• Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

• Перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг из РФ за ее пределы или наоборот и т.п.

Валютный курс – это стоимость национальной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны.

В настоящее время применяются следующие виды валютных курсов:

• Курс ЦБ РФ;

• Курс коммерческих банков;

• Биржевой курс;

• Аукционный курс.

Колебания валютного курса приводят к появлению курсовых разниц. Курсовая разница возникает как результат изменения валютного курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции в валюте.

Поскольку начальная и конечная точка отсчета курса иностранной валюты по какой-либо хозяйственной операции не совпадают, образуется либо положительная курсовая разница – доход, либо отрицательная курсовая разница – убыток. Курсовые разницы в соответствии с правилами бухгалтерского учета отражают как прочие доходы или расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример: Отражение курсовых разниц при переоценке валюты.

На валютный счет в начале месяца поступило 20000 долл. США по курсу ЦБ РФ 26 руб. за долл. США (курсы валюты, используемые в примерах, условные), в конце месяца произведена переоценка валюты на валютном счете по курсу 25,5 руб. за 1 долл. США.

Задание. Произвести расчет переоценки валютных средств на конец месяца.

Решение: в результате переоценки валютных средств выявлена отрицательная курсовая разница – 10000 руб. (( 26 руб. · 20000 долл. США) – ( 25,5 руб. · 20000 долл. США)), которая связана с понижением курса валюты. Курсовую разницу списывают как прочие расходы следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета»

ЗАДАЧА 1. Организация приобрела в банке 20000 долл. США по курсу 31,50 руб./долл. Курс ЦБ РФ на день покупки составил 30,80 руб./долл. Рассчитать курсовую разницу при покупке валюты.

ЗАДАЧА 2. В кассе организации имеется остаток 50 долл. США по курсу 29,00 руб. С валютного счета получено 30 долл. США по курсу 30,00 руб. Выдано под отчет 60 долл. США по курсу 30,00 руб.

Сдано на валютный счет 20 долл. США по курсу 30,20 руб. Составить корреспонденцию счетов и определить курсовую разницу.

ЗАДАЧА 3. На основе исходных данных задачи отразить на счетах операции по движению средств на валютном счете предприятия. По счету 52 «Валютные средства» подсчитать обороты и вывести конечный остаток.

Остаток по счету 52 «Валютные счета» на 01.02.20___г.

30000 долл. США, или 951000 руб.

Курс доллара на 01.02.20___г. 31,70 руб.

Курс доллара на 01.02.20___г. 31,00 руб.

№ п/п	Содержание операции	Сумма		Дт	Кт
		Валюта	Руб.
1	Поступила выручка 02.02.20___г. от реализации продукции иностранному партнеру	6000
2	Направлена часть валютной выручки для продажи (курс ЦБ РФ 31,70 руб.)	3000
3	Поступили документы, подтверждающие продажу валюты на бирже (курс 31,80 руб. за 1 доллар)	3000
4	Зачислены средства на расчетный счет от продажи продукции
5	Списывается курсовая разница
6	Поступили в кассу 17.02.20___г. с валютного счета доллары США	100
7	Перечислены 18.02.20___г. иностранному поставщику за поставку материалов доллары США	3000
8	Поступил аванс 19.02.20___г. от иностранного заказчика	2500
9	Оплачены 20.02.20___г. приобретенные нематериальные активы	500
10	Куплена 21.02.20___г. иностранная валюта на валютной бирже по курсу 31,90 руб.: - перечислена сумма рублевого эквивалента на покупку валюты; - отражается сумма приобретенной валюты	1000
11	Оплачены услуги банка по покупке валюты		1000
12	Отражается курсовая разница по переоценке средств на валютном счете по состоянию на 01.03.20___г.

ЗАДАЧА 4. Сальдо на валютном счете на 1-е число месяца – 3000 долл. США (курс на начало месяца 30 руб./долл.) В течение месяца операций не произошло, на конец месяца сальдо 3000 долл. США (курс на последний день месяца 31 руб./долл.) Определить курсовую разницу.

ЗАДАЧА 5. Отразить на счетах операции на валютном счете по продаже валюты. На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспортная валютная выручка в размере 200000 долл. И заем от иностранного партнера в размере 100000 долл. Курс на день поступления составлял 31,80 руб. за 1 долл. США. Предприятие совершило продажу 2000 долл. В установленном порядке. Курс на дату снятия валюты со счета 25 руб. за долл.

Курс продажи 31,50 руб. за долл.

Сумма выручки за проданную валюту была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долл. США.

ЗАДАЧА 6. Отразить на бухгалтерских счетах операции по покупке валюты. Определить результат покупки валюты.

Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 255000 руб. Курс ЦБ РФ на день покупки 30,00 руб. за долл.

Курс приобретения – 30,80 руб. за долл. Банк купил для предприятия 8225 долл.

ЗАДАЧА 7. Определить курсовую разницу и отразить операции на бухгалтерских счетах.

Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 30,00 руб. за долл.). В течение месяца произошли следующие операции:

- поступил товар от этого поставщика на сумму 4900 долл. (курс на дату оприходования товара 30,80 руб. за долл.)

- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США (курс на дату перечисления 30,50 руб. за долл.)