Раздел 2. Учетная политика для целей налогообложения

Глава 1. Новое в налоговом законодательстве

Перед формированием учетной политики целесообразно уточнить изменения, внесенные в законодательные и нормативные акты в текущем году.

В отличие от законодательства о бухгалтерском учете налоговое законодательство с 2013 г. изменилось не столь радикально.

В течение 2012 г. изменения в НК РФ вносились 16 раз, в том числе четыре раза - в часть первую НК РФ и 12 раз - в часть вторую НК РФ. Подробный анализ всех внесенных изменений выходит за рамки данного издания. Рассматриваются только те изменения, которые необходимо будет учесть при формировании учетной политики.

Для элементов, отражаемых в разд. 1 учетной политики для целей налогообложения (организационные аспекты), существенное значение имеют изменения, внесенные в часть первую НК РФ.

Статьей 1 Федерального закона от 30.03.2012 N 19-ФЗ "О внесении изменений в статью 67 части первой и статью 288 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" п. 7 ст. 67 НК РФ изменен таким образом, что теперь законами субъектов РФ по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. Данное обстоятельство следует учитывать при формировании учетной политики организациями, получившими инвестиционный налоговый кредит и зарегистрироваными на территории субъектов РФ, которые воспользовались предоставленным правом (по установлению иных условий).

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введена патентная система налогообложения и внесен ряд изменений, касающихся применения специальных налоговых режимов.

Особенности формирования учетной политики экономическими субъектами, перешедшими или переведенными на специальные налоговые режимы, в данном издании не рассматриваются.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" внесены изменения в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - новый Закон о бухгалтерском учете, Закон N 402-ФЗ) не обязана вести бухгалтерский учет.

Тем самым устранена временная законодательная неопределенность, возникшая после принятия Закона N 402-ФЗ в связи с тем, что налоговые органы не были указаны в качестве адресатов обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности.

Кроме того, Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ в отдельные статьи обеих частей НК РФ внесены изменения, связанные с вступлением в силу с 1 июля 2013 г. Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Изменения в основном носят терминологический характер. Однако организациям, использующим электронный документооборот (в том числе и во взаимоотношениях с налоговыми органами), следует иметь в виду, что правила применения электронной подписи с указанной даты меняются весьма существенно. Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения (у таких налогоплательщиков) следует закрепить два порядка применения электронной подписи - до 30 июня 2013 г. и после 1 июля 2013 г.

В части элементов учетной политики, касающихся исчисления и уплаты НДС, необходимо учитывать следующие изменения.

Для производителей сельскохозяйственной продукции могут оказаться интересными изменения, внесенные Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 164 НК РФ, - реализация и вывоз племенного скота с 1 января 2013 г. будут облагаться по ставке 10%.

Также расширен перечень продукции, облагаемой по ставке 10%, изменениями, внесенными в ст. 164 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", - по указанной ставке будут облагаться жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые.

Плательщикам акцизов необходимо иметь в виду, что Федеральным законом от 29.11.2012 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не только повышены ставки акцизов, но и введен новый вид подакцизных товаров - топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. Тем организациям, которые ведут обособленный учет подакцизных товаров, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику.

В части элементов учетной политики, касающихся исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, необходимо учитывать следующие изменения.

Ряд изменений внесены в отдельные статьи гл. 25 НК РФ упоминавшимся Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ:

- в части налогового учета имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, установлено, что оно подлежит амортизации в общем порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2013 г. будет действовать новая редакция пп. 17 п. 1 ст. 265 НК, расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов, относящихся к мобилизационным мощностям, будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств и также списываться через механизм амортизации (ранее такие расходы можно было признавать единовременно, а к налоговому учету принимались расходы на работы по мобилизационной подготовке только в части, не подлежащей компенсации из бюджета);

- изменен порядок применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). При расчете остаточной стоимости основного средства, в отношении которого налогоплательщик ранее применил амортизационную премию, вместо показателя "первоначальная стоимость" нужно будет использовать показатель стоимости, по которой этот объект был включен в амортизационную группу (подгруппу). Кроме того, ограничен перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать амортизационную премию при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, - теперь такое восстановление будет необходимо, если объект реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком;

- уточнен порядок определения даты начала начисления амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, - теперь она определяется в общем порядке - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

- изменениями, внесенными в п. 2 ст. 266 НК РФ, расширено понятие безнадежных долгов - теперь такими долгами будут также признаваться долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве";

- новыми изменениями, внесенными в п. 1.1 ст. 269 НК РФ, установлено, что предельная величина процентов, учитываемых в расходах, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях или в 0,8 раза - по долговым обязательствам в иностранной валюте, применяется и далее - до 31 декабря 2013 г.;

- отдельно урегулирован вопрос признания доходов от реализации недвижимого имущества для целей налога на прибыль - на дату передачи недвижимости приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) внесены изменения в ст. 361 НК РФ. В соответствии с новой редакцией нормы, если законами субъекта РФ налоговые ставки по транспортному налогу не определены, налогообложение производится по ставкам транспортного налога, установленным непосредственно в НК РФ.

Аналогичное изменение внесено Законом N 202-ФЗ в п. 3 ст. 394 НК РФ в отношении ставок земельного налога.

Кроме того, Законом N 202-ФЗ внесено несколько изменений в гл. 30 НК РФ, регулирующую порядок начисления и уплаты налога на имущество.

Так, изменениями, внесенными в п. 4 ст. 374 НК РФ, существенно расширен перечень имущества, не являющегося объектом налогообложения. Теперь в этот перечень включены:

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.