Билет № 18

1. Гарантии (аванс, задаток, залог) исполнения обязательств по договору. Сравнительная характеристика и особенности налогообложения.

2. Регистрация юридических лиц и учет налогоплательщиков в налоговых органах: действующая система и пути ее совершенствования. Ответственность, предусмотренная НК РФ за нарушение сроков и уклонение от постановки на учет в налоговых органах.

3. Таможенные пошлины в Российской Федерации: их фискальное и регулирующее значение. Виды пошлин, механизм исчисления и уплаты.

Вопрос 1. Гарантии (аванс, задаток, залог) исполнения обязательств по договору. Сравнительная характеристика и особенности налогообложения.

Аванс – это платеж, который предшествует передачи имущества или оказанию услуг. Главным отличием от задатка является то, что он не является гарантией исполнения обязательства и может быть возмещен в любое время. Аванс не обязывает стороны заключать договор. Задаток – это сумма, которая выдается по договору в доказательство обеспечения его исполнения. Процесс передачи и получения задатка регламентировано статьей 380,381 ГК РФ. Соглашение оформляется в письменном виде и имеет юридическую силу. Задаток – это своего рода гарант, обеспечивающий исполнение обязательств. Поэтому оформление задатков чрезвычайно распространено на рынке аренды, купле продажи недвижимости и полностью себя оправдывает. Залог – способ обеспечения обязательства, при котором залогодержатель приобретает право распоряжаться деньгами в случае обнаружения какой –либо задолженности второй стороны. Например, при аренде жилья, как правило, взимается залог на случай нанесения ущерба квартире, имуществу и т.д. Получив залоговые деньги, хозяин имеет право возместить нанесенные арендатором убытки и оплатить ремонт. Если налогоплательщиком согласно договору получено имущество, в том числе, денежные средства, в счет обеспечения обязательств по договору в виде задатка или залога, то такое имущество не будет учитываться при определении налоговой базы по единому налогу и, соответственно, его получение не отражается в Книге учета доходов и расходов (п. 2.4. Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н).

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Таким образом, суммы полученных авансов учитываются при расчете единого налога в периоде их получения.

Перечень расходов налогоплательщиков, применяющих УСНО, ограничен и определен в ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде аванса, задатка или залога в указанной статье не предусмотрены, поэтому учесть их в составе расходов нельзя.

В статье 251 НК РФ законодатель исключение из состава доходов организации залога и задатка связывает с их обеспечительной функцией.

Залог выполняет только обеспечительную функцию. Кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости залога только в случае неисполнения должником обязательств. Если же должник исполнил свое обязательство надлежащим образом, залог прекращается и залогодержатель, у которого находилось заложенное имущество, обязан немедленно возвратить его залогодателю. Гражданский Кодекс РФ не предусматривает использования залога на оплату текущих платежей по договору. Однако если обязательства по договору не исполнены, то залогодержатель вправе обратить взыскание на заложенное имущество. В этом случае организация - «упрощенец» должна признать в составе доходов полученные от реализации предмета залога денежные средства на дату их поступления на счет или в кассу. Данный доход будет относиться к реализационным, поскольку вероятнее всего залогом будет обеспечен договор реализации товаров (работ, услуг).

Задаток же выполняет еще и платежную функцию. Это происходит в момент начала исполнения договора, в счет которого он получен. Другими словами, в день, когда отгружаются товары, выполняются работы или оказываются услуги по договору. До тех пор, пока задаток не приобрел платежную функцию, он не является предоплатой и не включается в базу по единому налогу. Этого же мнения придерживаются и арбитражные суды при рассмотрении спорных вопросов о налогообложении задатков (Постановление ФАС МО от 23.05.2006 по делу № КА-А40/4283-06).

Что же произойдет с задатком, если договор не будет исполнен? Здесь следует обратиться к ст. 381 ГК РФ. При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Такие доходы организация, применяющая УСНО, согласно п. 3 ст. 250 будет учитывать в составе доходов как признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. Однако, в составе расходов организация – «упрощенец» такие расходы учесть не вправе, поскольку они не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ

В отношении учета в составе доходов возвращенных сумм залога, задатка и аванса существует несколько писем Минфина, в которых довольно объективно рассмотрены подобные ситуации. Так, в письме от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75 Министерство указывает, что суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные налогоплательщику, в ст. 251 НК РФ не поименованы. В связи с этим, если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплат не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы, то и суммы возвращенных авансов и предоплат не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Вопрос 2. Регистрация юридических лиц и учет налогоплательщиков в налоговых органах: действующая система и пути ее совершенствования. Ответственность, предусмотренная НК РФ за нарушение сроков и уклонение от постановки на учет в налоговых органах.

Гос. регистрация осущ-ся в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления док-тов в регистрирующий орган. Регистрация ЮЛ осущ-ся по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о гос. регистрации постоянно действующего исполнительного органа. Регистрация ЮЛ осущ-ся в налог инспекции, путем внесения записей об орг-ии в ЕГРЮЛ и ЕГРН, путем присвоения им соответствующих номеров. Нарушение ЮЛ срока подачи заявления о постановке на учет в налог органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Ведение деят-ти орг-ей или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от дох, полученных в течение указанного времени в рез-те такой деят-ти, но не менее 20 тысяч рублей. Ведение деят-ти орг-ей или ИП без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 % дох, полученных в период деят-ти без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.