5.6. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и о их движении (раздел 3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.  В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:  о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;  о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;  о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

11. В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

•  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

• 10 "Материалы";

• 11 "Животные на выращивании и откорме";

• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

• 41 "Товары";

• 43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

• 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

• 003 "Материалы, принятые в переработку";

• 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

• 10-1 "Сырье и материалы";

• 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

• 10-3 "Топливо";

• 10-4 "Тара и тарные материалы";

• 10-5 "Запасные части";

• 10-6 "Прочие материалы";

• 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

• 10-8 "Строительные материалы";

• 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов. Оценка материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

• договорные цены;

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

• планово-расчетные цены;

• средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материально-производственные запасы, их классификация, оценкаЮ задачи учета В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных за-пасов принимают активы: •    используемые при производстве продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, по-купные полуфабрикаты); •    предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); •    используемые для управленческих нужд организации (вспомо-гательные материалы, топливо, запасные части и пр.); Производственные запасы – это товарно-материальные ценности, которые целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основные задачи учета •    контроль за сохранностью материальных ресурсов; •    контроль за соответствием складских запасов нормативам; •    контроль за выполнением планов снабжения материалами; •    выявление фактических затрат, связанных с заготовкой мате-риалов; •    контроль за соблюдением норм производственного потребле-ния; •    правильное распределение стоимости израсходованных в про-изводстве материалов по объектам; •    рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. Классификация материалов •    сырье и основные материалы; •    вспомогательные материалы; •    возвратные отходы производства; •    покупные полуфабрикаты; •    тара и тарные материалы; •    запасные части; •    инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготав-ливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей про-мышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — про-дукцию обрабатывающей промыш¬ленности (мука, ткань, сахар и др.). Вспомогательные материалы используют для воздействия на сы¬рье и основные материалы, придания продукту определенных потре¬бительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном про¬изводстве, смазочные, об-тирочные материалы и др.). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспо¬могательные носит условный характер и нередко зависит лишь от ко¬личества материала, использованного на производство различных ви¬дов продукции. Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие оп¬ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про¬дукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. Возвратные отходы производства — остатки сырья и материа¬лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук¬цию, полно-стью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в свя¬зи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материа¬лы, запас-ные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических це-лей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упа¬ковки, транспортировки, хранения различных материалов и продук¬ции (мешки, ящики, коробки).  Запасные части используют для ре¬монта и замены износившихся деталей машин и оборудования. Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть ма¬териально-производственных запасов организации, используемая в ка¬честве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного опе¬рационного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инст¬рументы и др.). Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.         Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также состав¬ления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и мате-риалов в производственно-эксплуатационной деятельности.           Для учета материально-производственных запасов применяют сле-дующие синтетические счета: 10    «Материалы»; 11    «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, при¬нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в пе¬реработку», 004 «Товары, принятые на комиссию». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1    «Сырье и материалы»; 2    «Покупные полуфабрикаты и-комплектующие изделия, конст¬ рукции и детали»; 3    «Топливо»; 4    «Тара и тарные материалы»; 5    «Запасные части»; 6    «Прочие материалы»; 7    «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8    «Строительные материалы»; 9    «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др. На малых предприятиях все производственные запасы можно учи¬тывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименова-нию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенкла-турный номер) и записывают их в специальный реестр, кото¬рый называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике ука¬зывают также твер-дую учетную цену и единицу измерения материалов. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по сме-шанной порядково-серийной системе, используя семи-восьмизиачные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий опреде¬ляет суб-счет, один или два следующих знака означают группу материа¬лов, осталь-ные — различные признаки, характеристики материала. Информация, со-держащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные ностели и мно¬гократно используется для получения необходимых выходных данных.

12. К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Последние определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.

На рынке ценных бумаг осуществляется их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Эмиссия ценных бумаг – это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.

Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.

При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру  владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования – на основании записи по счету депо.

Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:

-         закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;

-         размещаться выпусками;

-         иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска без учета времени ее приобретения.

Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг которая относится к регистрам строгой отчетности.

 

Финансовый рынок - это совокупность всех денежных ресурсов страны, находящихся в постоянном движении, распределении. Он состоит из трёх взаимосвязанных, дополняющих друг друга рынков - рынок находящихся в обращении денег, ссудного капитала и ценных бумаг.  Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный сертификат, акция и т.д. Участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты, инвесторы и инвестиционные институты.  Эмитент - юридическое лицо, государственный орган или орган местной администрации, выпускающий ценные бумаги и несущий от своего имени обязательства по ним перед владельцами ценных бумаг.  Инвестор - физическое или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счёт и получающее на них право собственности.  Инвестиционный институт - юридическое лицо, созданное в любой, предусмотренной законодательством организационной форме. Допускается также деятельность посредников, каковыми являются финансовые брокеры, участвующие при заключении сделок, дилеры, участвующие в сделках своим капиталом. Непременным условием любой деятельности на рынке ценных бумаг для юридических лиц является получение государственной лицензии, а для физических лиц - квалификационного аттестата Министерства финансов РФ.  Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, предусмотренные законодательством и приводящие к смене владельца ценной бумаги.  К эмиссии (выпуск в обращение) допускаются только те ценные бумаги, которые зарегистрированы в Министерстве финансов. Различают первичную эмиссию, представляющую собой выпуск ценных бумаг в обращение и продажу их первым владельцам, ивторичную эмиссию, связанную с увеличением уставного капитала уже функционирующего акционерного общества и выпуском дополнительного количества акций. 

Классификация ценных бумаг

• Ценные бумаги различают по роли в формировании уставного капитала. Здесь выделяют капитальные (инвестиционные, долевые) ценные бумаги, выпускаемые с целью образования или увеличения капитала предприятия (акции) и долговые ценные бумаги, выпускаемые с целью заимствования средств (облигации, финансовые векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).

• По признаку эмитента различают государственные ценные бумаги и ценные бумаги юридических лиц. Эмиссия государственных ценных бумаг осуществляется федеральным правительством, муниципальными органами власти, а также отдельными государственными учреждениями. Ценные бумаги юридических лиц выпускаются акционерными обществами, корпорациями, коммерческими банками и т.д.

• По сроку существования выделяют долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги.

• По месту функционирования выделяют ценные бумаги денежного рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг (депозитные сертификаты, казначейские векселя) и ценные бумаги рынка капиталов.

• По признаку обозначения выделяют именные ценные бумаги и ценные бумаги на предъявителя.

Оценка ценных бумаг

При учете ценных бумаг используются следующие оценки:

• Номинальная цена. Она обозначена на ценной бумаге, является условной величиной, не отражающей реальной стоимости ценной бумаги.

• Рыночная стоимость. Она складывается исходя из размера спроса и предложения на рынке ценных бумаг. Отражает реальную стоимость ценной бумаги на конкретный период времени.

• Балансовая стоимость. Это стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

• Учетная стоимость. Это стоимость, по которой ценные бумаги учитываются на счтах бухгалтерского учета.

• Ликвидацинная стоимость акций. Это стоимость имущества ликвидируемого предприятия, выплачиваемая на одну акцию.

Виды долевых ценных бумаг

Одним из возможных путей использования свободных денежных средств является их объединение в целях организации производства. Организационная форма такого объединения - акционерное общество, создаваемое на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц об объединении своих средств путём выпуска акций. Акцией признаётся ценная бумага, удостоверяющая право её держателя на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.  Акция должна обладать стоимостью и доходом на акцию. Номинальная цена акции показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию в момент его формирования. Она обозначается на бланке акции. По существу номинальная цена является условной величиной, не отражающей её реальной цены, так как даже на первичном рынке акции могут продаваться не по номинальной стоимости. Реальную цену акции отражает её балансовая стоимость, определяемая как отношение чистых активов к количеству выпущенных акций. Ликвидационной ценой акции является цена, рассчитанная исходя из стоимости реализованного имущества ликвидируемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию. Курсовая (рыночная) стоимость - это цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определённом интервале времени как результат котировки акций в биржевом и внебиржевом обороте. Дивиденд (доход на одну акцию) - часть чистой прибыли акционерного общества, полученная за отчётный год и распределяемая между акционерами.  Размер прав акционеров определяется категорией приобретённых акций - обыкновенные (с правом голоса) или привилегированные (без права голоса). Покупатели обыкновенных акций приобретают права на продажу акций другим лицам, получение дивидендов, возможность участия в управлении акционерным обществом посредством голосования на собрании акционеров, получение части активов акционерного общества при его ликвидации пропорционально доле принадлежащих им акций в общем объёме, получение информации о деятельности акционерного общества, преимущественное право покупки новых выпусков ценных бумаг. В РФ наиболее распространены обыкновенные акции с правом одного голоса. Привилегированнные акции дают следующие права - первоочерёдность получения дивидендов, получение фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости акций вне зависимости от прибыльности акционерного общества, преимущественное право на долю имущества в случае его ликвидации. Выделяют следующие виды привилегированных акций.  В зависимости от особенностей выплаты дивидендов различают кумулятивные акции, акции участия и акции с "колеблющимся" дивидендом. Акционерные общества, выпускающие кумулятивные акции, принимают на себя обязательство в случае задержки с выплатой дивидендов в установленный срок компенсировать невыплаченные дивиденды при более поздних платежах. Таким образом, долги владельцам акций накапливаются на счету предприятия. Владельцы акций участия получают право на получение дополнительной части прибыли акционерного общества по итогам года. По акциям с "колеблющимся" дивидендом размер дивиденда устанавливается в определённой пропорции к процентной ставке некоторого банка.  Другой основой классификации привилегированных акций являются преимущества, предоставляемые акциями. К этому типу, в частности, относятся акции с ордером. Ордер представляет собой отдельную ценную бумагу, прикреплённую к этому виду акций. Ордер даёт право своему владельцу на покупку акций той же компании по фиксированной цене в рамках определённого промежутка времени. Ордера можно пускать в продажу в качестве отдельного вида ценных бумаг. К данной подгруппе также относятся иконвертируемые акции. Их можно обменять на другие (обыкновенные) акции по заранее обговорённой цене и в определённый промежуток времени. Обменная цена обычно устанавливается с небольшим превышением над текущей рыночной ценой обкновенных акций, чтобы избежать слишком быстрого обмена, если курс последних внезапно повысится.  В зависимости от специфики их обращения привилегированные акции различаются на возвратные и ретрактивные акции. Повозвратным акциям эмитенту предоставляется право возврата их обратно путём выкупа по определённой цене и по заранее оговорённым условиям.  По признаку обозначения владельца акции подразделяются на именные, владельцы которых зарегистрированы в реестре, и акции на предъявителя (не регистрируемые). Российским законодательством предусмотрен выпуск только именных акций. Держатели акций регистрируются в специальном реестре, который ведётся либо непосредственно акционерным обществом, либо по его поручению - банком, инвестиционным институтом, депозитарием, специальным регистратором. Акционерные общества с числом акционеров более 1000 обязаны поручать ведение реестра акционеров любой из вышеперечисленных организаций.  Расходы по организации выпуска акций, включающие расходы по подготовке проспекта эмиссии, изготовлению или приобретению бланков предприятиями-эмитентами, относятся за счёт прибыли. Оплата счетов за изготовление акций осуществляется проводкой Д 76,60 - К 50,51, получение бланков акций проводится Д 84 - К 60,76. Полученные от изготовителя или приобретённые бланки по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счёте 006 "Бланки строгой отчётности". Списание с забалансового счёта производится одновременно с записью, связанной с выбытием акций. Материальная ответственность за сохранность бланков возлагается на кассира. 

Виды долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещённые эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя).  Облигация - ценная бумага, удостоверяющая право её держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет её держателю также право на получение зафиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации. Таким образом, облигация обладает следующими свойствами - имеет конечный срок погашения, процент по ней строго фиксирован, имеет преимущество перед акциями в выплате процентов. Облигации имеют номинальную, выкупную и рыночную цену. Номинальная ценаслужит базой при необходимых перерасчётах и при начислении процентов. По выкупной цене осуществляется выкуп облигаций по истечении срока займа. По рыночной цене происходит купля-продажа облигаций, которая зависит от условий займа и ситуации, складывающейся на фондовом рынке.  Облигации различают:

• по характеру эмитентов (государственные займы, органы власти, предприятия);

• по способу владения различают именные и на предъявителя;

• исходя из срока различают краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные;

• по форме выплат дохода различают облигации с фиксированной купонной ставкой, с плавающей купонной ставкой, бескупонные;

Сберегательный (депозитный) сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесённую в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных процентов в банке, выдававшем сертификат.  Вексель - вид ценных бумаг, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные денежные суммы. Основные черты векселя - абстрактный характер обязательства (не содержит ссылку на сделку, совершение которой является причиной векселя), бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным, безусловный характер обязательства по векселю (не должно быть оговорено условий), это всегда денежное обязательство, это всегда письменный документ, стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении обязательства основным должником векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей векселя, который в свою очередь, при погашении векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, задействованных в вексельном процессе), имеет строго установленные обязательные реквизиты (отсутствие любого из них превращает вексель в долговую расписку).Простой вексель (соло-вексель) выписывается покупателем поставщику. Переводной вексель (трассата) - письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определённую сумму в определённый срок и в определённом месте векселедержателю или по его приказу другому лицу, т.е. векселедатель обязует оплатить вексель третье лицо, а сам становится гарантом платежа. В операции участвуют три лица: векселедатель (трассант), переводящий платёж на плательщика (трассата), векселедержатель и трассат. 

Учет облигаций

Облигации являются основным видом долговых ценных бумаг. Они учитываются на счёте 58 независимо от срока погашения. Задолженность эмитента перед инвесторами за проданные облигации учитывается на счетах 66 или 67 в зависимости от срока. Если продажа облигаций эмитентом осуществляется по ценам выше номинала, то разница между продажной и номинальной стоимостью отражается как доходы будущих периодов и списывается при их погашении на прибыль. Если же образуется отрицательная разница, то она списывается за счёт прибыли. При этом у эмитента ценных бумаг отражаются следующие проводки.

• Д 51 - К 67 - выпуск и реализация облигаций по номинальной цене, если номинальная цена меньше покупной цены;

• Д 51 - К 67 - выпуск и реализация облигаций по покупной цене, если номинальная цена больше покупной цены;

• Д 51 - К 98 - положительная разница между номинальной и покупной ценой рассматривается как доходы будущих периодов;

• Д 97 - К 67 - отрицательная разница между номинальной и покупной ценой рассматривается как расходы будущих периодов;

• Д 26 - К 67 - начисление процентов по облигациям.

• >Д 67 - К 51 - осуществляется погашение задолженности (номинал и проценты)

• Д 98 - К 91 - списание положительной разницы между номинальной и покупной ценой (списать на прибыль можно только при погашении задолженности).

• Д 91 - К 97 - списание отрицательной разницы между номинальной и покупной ценой (списать на прибыль можно только при погашении задолженности).

Учёт инвестиций в акции

Финансовые вложения инвестора в акции других предприятий предусматривает, во-первых, помещение временно свободных средств в другое предприятие с целью дополнительного дохода, во-вторых, приобретая акции, предприятие устанавливает влияние на конкурирующее акционерное общество, чья деятельность представляет интерес. По сравнению с другими ценными бумагами акции могут приносить повышенный доход, таким образом защищая лучше накопления от инфляции. В то же время вложения в акции имеют более высокий риск по сравнению с облигациями вследствие возможности обесценивания или полной потери при банкротстве акционерного общества.  Бухгалтерский учёт инвестиций в акции ведётся по счёту 58 на субсчете "Паи и акции". Акции оцениваются по цене фактических затрат на их приобретение. Основной составляющей фактических затрат является покупная стоимость, которая слагается из номинальной цены и суммы премий или скидки, предоставляемой эмитенту. При покупке акций могут возникнуть также дополнительные расходы - оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение посреднику, налог на операции с ценными бумагами. Дивиденды, полученные предприятием по принадлежащим ему акциям, являются внереализационными доходами. Продажа акций отражается по обычной схеме реализации через счёт 91 "Прочие доходы и расходы".  Акции могут храниться как на самом предприятии, так и в депозитариях или банках, которые являются специализированными хранилищами ценных бумаг. Между владельцем акций и депозитарием заключается договор на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 (за счет прибыли). 

Учёт инвестиций в облигации

Специфика учёта инвестиций в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счёте 58, должна соответствовать номинальной стоимости. Это определяет необходимость отнесения разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение всего срока их обращения равномерно (ежемесячно) на финансовые результаты организации. При этом, если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями.  Пример.

Покупная цена = 500 000 руб.

Номинальная стоимость = 600 000 руб.

Срок погашения = 10 лет

Годовой процент дохода = 20%

Покупка облигаций - Д 58 - К 51 500 000 руб.

Ежегодная сумма дохода (проценты) = 600 000 * 0.2 = 120 000 руб.

Разница между номинальной и покупной стоимостью = 100 000 руб.

(каждый год списание должно производиться по 10 000 руб.)

Каждый год производится начисление дохода и отражение части разницы как доход:

доход (%) Д 76 - К 91 120 000 рублей

сумма разницы Д 58 - К 91 10 000 рублей

Зачислен доход на расчётный счёт - Д 51 - К 76 120 000 рублей

По истечение 10 лет происходит погашение облигаций:

списание номинальной стоимости Д 91 - К 58 600 000 рублей

зачисление полученных денег при погашении задолженности

Д 51 - К 91 600 000 рублей

13. Расчеты по оплате труда — начисление на счетах заработной платы и других видов оплаты труда персоналу предприятия, удержаний налогов и других для выявления сумм к выплате отдельным работникам.

Депонент — неполученная сумма оплаты труда, принятая на хранение предприятием.

Начисления оплаты труда — отражение на счетах суммы причитающегося заработка каждому работнику предприятия.