5. Единый социальный налог
Единый социальный налог — это новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
В бухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:
6. Заключение
Эта брошюра должна дать Вам представление о следующих основных понятиях, связанных с учетом платежей в бюджет и внебюджетные фонды:
виды налогов и других обязательных платежей;
учет расчетов по НДС;
учет расчетов суммы акцизов;
учет расчетов по налогу на прибыль;
учет расчетов по другим налогам;
учет расчетов по единому социальному налогу.
19. Применение законодательства о страховых взносах влечет за собой необходимость их отражения как в бухгалтерском, так и в налоговом учете плательщиков страховых взносов. Безусловно, это не относится к такой категории плательщиков, как физические лица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей.
Отражение в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н): - со счетами по учету затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») – в части отражения операций по начислению страховых взносов, - со счетами по учету движения денежных средств (51 «Расчетный счет») – в части отражения операций по их уплате. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ФСС РФ. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ПФР. Как правило, для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются отдельные субсчета для обособленного отражения страховых взносов на формирование соответственно страховой и накопительной части трудовой пенсии. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС.
Отражение в налоговом учете
Для целей налогообложения начисленные страховые взносы также учитываются, уменьшая обязательства плательщиков страховых взносов по доходным налогам (налог на прибыль, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход). Порядок признания страховых взносов в налоговом учете зависит от применяемой плательщиком системы налогообложения.
Плательщик применяет общий режим налогообложения
• Плательщик страховых взносов – организация
Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ не предусматривает прямой нормы для отражения начисленных страховых взносов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Ранее расходы в сумме единого социального налога (отмененного с 01.01.2010 г.) учитывались при налогообложении прибыли на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако страховые взносы, предусмотренные Законом № 212-ФЗ, не включены в существующую в Российской Федерации систему налогов и сборов. И все же организации вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму исчисленных страховых взносов. До недавнего времени это можно было сделать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 11.02.2010 г. № 03-03-05/25). Теперь плательщик страховых взносов может отражать данный расход, как и раньше, по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие изменения были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ.
• Плательщик страховых взносов – индивидуальный предприниматель
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, уплачивает налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 221 НК РФ индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы имеет право на получение профессионального вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» для организаций. Таким образом, учитывая изложенное выше для плательщиков страховых взносов - организаций, индивидуальные предприниматели также при налогообложении своих доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, могут уменьшить их на сумму исчисленных в соответствии с Законом № 212-ФЗ страховых взносов.
Плательщик применяет упрощенную систему налогообложения
• Применение упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы»
Для таких плательщиков страховых взносов сумма исчисленных страховых взносов уменьшает сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Основанием для этого являются положения п. 3 ст. 346.21 НК РФ.
• Применение упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы»
В этом случае сумма страховых взносов включается в состав расходов, уменьшающих доходы, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.46 НК РФ.
Плательщик применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Такие плательщики тоже учитывают при налогообложении величину страховых взносов. Сумма исчисленных страховых взносов уменьшает сумму подлежащего уплате единого налога (п. 2 ст.3 46.32 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основании патента
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основании патента, при перечислении второй части стоимости патента уменьшают ее величину на сумму страховых взносов (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
20. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии – кассу. Ее возглавляет кассир – материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. В небольших организациях обязанности кассира выполняет главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира. Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Центральным банком РФ посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного его приказом от 5 января 1988 г. № 14-П. Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (от 4 октября 1993 г. №18), п. 1 которого гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков», а п. 5: «предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются». Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются: - обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий); - своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма №КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма №КО-2). Документы на выдачу денег пописывают руководитель и главный бухгалтер или лица, или уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером общего или финансового отдела либо главным бухгалтером. Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа. Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их, а также приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «Оплачено» или «Получено» («число, месяц, год»). До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляемся отчетность. ^ Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов за ________г.
Приходные документы |
Расходные документы |
|||||||
Дата |
Номер |
Сумма |
Примечание (целевое назначение — код) |
Дата |
Номер |
Сумма |
Примечание (целевое назначение— код) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за месяц |
|
|
|
|
|
|
|
|
Коды целевого назначения поступления и выдачи из кассы де нежных средств разрабатываются организацией самостоятельно. Примерный перечень условных обозначений совершаемых кассовых операций отражен в табл.
Код целевого назначения |
Содержание операции |
01 02 03 04 05 06 07 11 12 13 15 16 |
Поступило с расчетного счета: На выплату заработной платы, премии На выплату депонированной заработной платы На выплату средств социального характера и назначения На командировочные и хозяйственные нужды На прочие выплаты Возврат подотчетных сумм Прочие поступления в результате реализации услуг, материальных ценностей, готовой продукции и пр. Внесено на расчетный счет: Депонированная заработная плата Сверхлимитный остаток кассовой наличности Выдано под отчет Выдана заработная плата и прочие платежи Прочие выплаты и перечисления |
2.1.2. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения Кассовая книга — это регистр аналитического учета, защищающий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано___________листов» — и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники: регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре):
в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
составить реестр депонированных сумм;
в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера должны быть заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Кассир обязан, независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета (за один, три, пять дней и т. д.), ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге. Фирма «Дон» Кассовая книга
Касса за 20 января 20___г. |
||||
№ документа |
От кого получено или кому выдано |
Номер корреспондирующего счета |
Приход |
Расход |
Остаток на начало дня |
1800 |
X |
||
р/о № 1 |
Иванову А. Н. — перерасход по авансовому счету |
71 |
|
50 |
п/о № 2 |
От банка по чеку № 036060 |
51 |
9000 |
|
р/о № 2 |
Сидорову П. И. — на командировочные расходы |
71 |
|
1000 |
р/о № 3 |
Выдана заработная плата |
70 |
|
7800 |
Итого за день |
|
9000 |
8850 |
|
Остаток на конец дня, в том числе на заработную плату |
1950 |
X X |
||
2.1.3. Бухгалтерский учет кассовых операций После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных кассовых « ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги), и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.). Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, запи-1 санные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости I № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 «Касса» следует открыть отдельный субсчет 50/4 «Касса в иностранной валюте». Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».
С кредита счетов |
Дебет 50 |
Кредит 50 |
В дебет счетов |
|
С — остаток наличных денежных средств |
|
|
51 |
Поступление наличных денег с расчетного счета организации |
Выданы наличными зарплата, премии |
70 |
71 |
Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами |
Выданы займы работникам организации |
73 |
73 |
Погашения наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам |
Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате |
76 |
62,76, 90,91 |
Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств |
Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы |
71 |
76 |
Погашение дебиторской задолженности. Возникновение кредиторской задолженности |
Выдача материальной помощи, пособий |
70 |
91 |
Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы |
Выдано единовременных пособий по случаю рождения ребенка и т. п. |
69 |
73 |
Взнос наличных в погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т. д. |
Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы |
51 |
75 |
Взнос учредителей |
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы |
94 |
Приведем пример практического использования журнально-ордерной формы учета кассовых операций. ^ Кассовые операции по приходу ЗАО «Дон» за апрель
№ п/п |
Краткое содержание хозяйственных операций |
1 апреля |
12 апреля |
23 апреля |
Корреспондирующий |
|
Поступило (Д-т сч. 50 «Касса») |
|
|
|
|
1 |
Получено с расчетного счете наличными на различные цели |
50 000 |
15 000 |
82 000 |
51 |
2 |
Оприходована выручка от оказанных платных услуг и реализации продукции, работ |
6000 |
7000 |
4000 |
62 |
|
То же: от реализации основных средств |
— |
2000 |
— |
76 |
|
От реализации материальных ресурсов, нематериальных активов и ценных бумаг |
12 000 |
7000 |
3000 |
76 |
3 |
Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию |
2000 |
3000 |
5000 |
62/1 |
4 |
Возвращен наличными долг по заработной плате |
— |
3200 |
— |
70 |
5 |
Получено от своих работников в возмещение долга: по возмещению материального ущерба, за приобретенные путевки, продукцию, услуги, фирменную одежду, по займам за приобретенные садовые домики и др. |
8000 |
|
2000 |
73 |
6 |
Сдан наличными остаток подотчетных сумм |
70 |
50 |
120 |
--------71-------- |
7 |
Внесено наличными инвесторами — вклад в уставный капитал |
7000 |
12 000 |
2000 |
75 |
8 |
Взнос наличными в оплату затрат на содержание детей в детских учреждениях |
500 |
|
6000 |
76 |
|
Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации |
|
|
700 |
91 |
10 |
Получены наличными денежные средства, предназначенные для целевого финансирования |
|
|
4000 |
86 |
|
Итого |
85 570 |
49 250 |
108 820 |
|
^ Организация «Дон» за апрель Ведомость № 1. По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов
№ |
Дата |
51 |
62 |
70 |
71 |
73 |
76 |
Прочие счета |
Итого |
||||
62/1 |
75 |
91 |
86 |
||||||||||
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
1 2 3 |
01 12 23 |
50 000 15 000 82 000 |
6000 7000 4000 |
3200 |
70 50120 |
8000 2000 |
12 500 9000 9000 |
2000 3000 5000 |
7000 12 000 2000 |
700 |
4000 |
85 570 49 250 108 820 |
|
Итого |
147 000 |
4 000 |
3200 |
240 |
10000 |
21000 |
10000 |
30 500 |
700 |
4000 |
243 640 |
||
Сальдо на конец месяца — 67 140 руб. В том числе на заработную плату — 64 000 руб. ^ Кассовые операции по расходу за апрель
№ п/п |
Краткое содержание хозяйственных операций |
4 апреля |
10 апреля |
24 апреля |
Корреспондирующие счета |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Выплачено (К-т сч. 50 «Касса») |
|
|
|
|
1 |
Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы |
3000 |
4000 |
|
51 |
2 |
Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты |
7000 |
2000 |
5000 |
50/3 |
3 |
Инкассированная банком сумма наличных денежных средств |
3000 |
6000 |
550 |
57 |
4 |
Выплачены пособия и по случаю рождения ребенка |
7000 |
|
|
69 |
5 |
Выплачена работникам списочного и несписочного состава заработная плата |
45 000 |
15 000 |
|
70 |
6 |
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности |
2000 |
|
10 000 |
70 |
7 |
Выплачены суммы наличных дивидендов по акциям |
|
7000 |
|
75 |
8 |
Выдано под отчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды, приобретение бензина, талонов на бензин и в погашение перерасходов по авансовым отчетам |
17000 |
22 000 |
15 000 |
71 |
9 |
Выплачены работникам суммы компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях |
1600 |
2000 |
8000 |
73 |
10 |
Выплачены суммы арендной платы предпринимателям по арендованным автомобилям |
|
4000 |
2000 |
76 |
11 |
Выплачены пособия и прочие выплаты за счет средств бюджета |
1200 |
|
2000 |
86 |
12 |
Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы |
3000 |
|
8000 |
51 |
|
Итого |
89 800 |
62 000 |
55 500 |
|
Организация «Дон» за апрель Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Строка № |
Дата |
51 |
50/3 |
57 |
69 |
70 |
71 |
73 |
75 |
76 |
86 |
Итого |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
1 |
04 |
6000 |
7000 |
3000 |
7000 |
47 000 |
17 000 |
1600 |
|
|
1200 |
89 800 |
|
2 |
10 |
4000 |
2000 |
6000 |
|
15 000 |
22 000 |
2000 |
7000 |
4000 |
|
62000 |
|
3 |
24 |
8000 |
5000 |
5500 |
|
10000 |
15 000 |
8000 |
|
2000 |
2000 |
55 500 |
|
|
Итого |
18 000 |
14 000 |
14 500 |
7000 |
72 000 |
54 000 |
11600 |
7000 |
6000 |
3200 |
207 300 |
|
2.1.4. Ревизия кассы Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира — полная материальная ответственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность. Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 26 февраля 1996 г. № 247 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение причин излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: 1) Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 50 «Касса» — отражена недостача денежных средств в кассе;
Д-т сч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на виновника;
Д-т 50 К-т 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу;
Д-т 70 К-т 73/2 — удержана из зарплаты сумма недостачи.
Порядок учета подотчетных сумм
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций предприятия и организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. При этом организация может выдать под отчет любую сумму, но необходимо иметь в виду, когда подотчетное лицо совершает, например, закупку товаров у сторонней организации, действуя от имени своего предприятия, размер одного платежа не должен превышать предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в 100000 руб. (Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У). Несоблюдение установленного лимита влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц - в размере от 4000 до 5000 руб., а на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. При выдаче денег под отчет важно учитывать следующие требования:
выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;
подотчетное лицо не вправе передавать полученные под отчет денежные средства другому работнику;
выдача вновь наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
В каждой организации должен быть издан приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:
перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;
срок, на который выдаются подотчетные суммы;
порядок представления и утверждения авансовых отчетов.
Работники организации, имеющие право получать под отчет деньги, должны быть ознакомлены с данным приказом под подпись. Кроме того, с работниками, включенными в список подотчетных лиц организации, работодателю необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. Это следует из статьи 243 Трудового кодекса (ТК), согласно которой материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. Порядок выдачи и списания подотчетных сумм одновременно может быть отражен в учетной политике. Денежные средства на какие-либо цели выдаются работнику на основании письменного заявления на имя руководителя организации. Если руководитель считает заявку обоснованной, то он дает распоряжение бухгалтерской службе о выдаче аванса. Основанием для списания денежных средств с подотчетного лица является авансовый отчет с приложениемк нему первичных оправдательных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документами, подтверждающими произведенные расходы, являются кассовые и товарные чеки. Если в кассовом чеке не отражено, за что произведена плата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором указывается направление использования денежных средств. При проверке авансовых отчетов необходимо обращать внимание на следующее:
даты, наименование организации на кассовом и товарном чеках должны совпадать, даты не должны приходиться на субботу, воскресенье или праздничный день. Если подотчетное лицо, согласно представленным документам, приобрело материальные ценности в эти дни, оно в письменной форме указывает причину совершения расхода подотчетных сумм;
в товарном чеке должны быть заполнены все реквизиты в соответствии с имеющимися данными (прописью написана общая сумма приобретенных товаров, поставлены подпись кассира, печать организации);
товарный чек должен содержать конкретный перечень приобретенных подотчетным лицом материальных ценностей, а не обобщающее их наименование ("хозяйственные товары", "канцелярские товары"), количество и стоимость. Если подотчетное лицо представило товарный чек, в котором указано обобщающее наименование приобретенных товаров, на его обратной стороне должны быть перечислены конкретные хозяйственные или канцелярские товары, приобретенные этим лицом. Расшифровка приобретенных материальных ценностей подтверждается его подписью подотчетного лица.
Если денежных средств было потрачено меньше, чем получено, остаток неизрасходованных сумм возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Если денежных средств было потрачено больше, чем получено, перерасход по авансовому отчету выдается сотруднику по расходному кассовому ордеру. Весьма часто работнику выдали под отчет денежные средства, а он, израсходовав не всю сумму, не вернул излишек в кассу. Тогда работодатель имеет право удержать из заработной платы работника задолженность по авансовому отчету согласно статье 137 ТК. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника задолженности не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;
общая сумма удержания не должна превышать 20% от суммы причитающейся работнику заработной платы;
работник не оспаривает оснований и размеров удержания (необходимо наличие письменного заявления работника о том, что он не против удержания суммы из заработной платы).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выдача подотчетных сумм отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса". Выдача денежных средств под отчет возможна и безналичным способом. Этот способ удобен в случае выдачи денежных средств командировочному лицу. Деньги перечисляются на карточный счет, это корпоративная банковская карта, которая оформлена на юридическое лицо. При использовании сотрудником при расчетах корпоративной карты возникает комиссия банка за ведение карточного счета. Ее также можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 25 п. 1 статьи 264 НК). В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д 55 "Специальные счета в банках" – К 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета"): перечислены денежные средства с расчетного (или валютного) счета на банковский карточный счет; Д 91 "Прочие доходы и расходы" – К 55 "Специальные счета в банках": оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета. Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – К 50, субсчет 3 "Денежные документы": выдана под отчет работнику организации расчетная карта по номинальной стоимости; Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – К 57 "Переводы в пути": получены наличные денежные средства. Квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица; Д 50, субсчет 3 "Денежные документы" – К 71 "Расчеты с подотчетными лицами": возвращена расчетная банковская карта по номинальной стоимости подотчетным лицом. Помимо подлинников чеков, слипов, выписок по счету, полученных из банкомата и т.д., необходимо хранить еще их ксерокопии, заверенные печатью и подписью руководителя, поскольку они со временем выцветают и теряют свою информативность.
21. Синтетический учет оплаты труда Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.; выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
В табл. 3.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Аналитический учет оплаты труда Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 31 000 руб. Работникам основного производства – 16 000 руб.; администрации организации – 15 000 руб. Количество работающих – 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальник цеха, Кузнецов А.А. – руководитель организации, Тимошенко Д.А. – бухгалтер. Оплата труда работников составляет: Абакумов О.Е. – 2500 руб. Васильев И.А. – 3000 руб. Кузнецов А.А. – 8500 руб. Майоров Д.О. – 4000 руб. Петухова И.Н. – 3000 руб. Тимошенко Д.А. – 6500 руб. Шестаков Г.В. – 3500 руб. Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. – одного ребенка; Петухова И.Н. – двоих детей; Майоров Д.О. – одного ребенка; Кузнецов А.А. – одного ребенка. По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб. На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб. Организация является плательщиком взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по 1 классу профессионального риска. Размер страхового взноса составляет 0,2% к начисленной заработной плате. Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 – из кассы организации; вариант 2 – 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы. Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведутся следующим образом. Аналитический учет 1. Начисляется оплата труда по направлениям затрат (руб.) 2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) – Федеральный и территориальные (руб.): 3. Начисляется взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 4. Производятся удержания с доходов работников: Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом: Абакумов О.Е. – 195 руб. [(2500 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%]; Васильев И.А. – 338 руб. [(3000 руб. – 400 руб.) x 13%]; Кузнецов А.А. – 975 руб. [(8500 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%]; Майоров Д.О. – 390 руб. [(4000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) x 13%]; Петухова И.Н. – 182 руб. [(3000 руб. – 400 руб. – 1200 руб.) x 13%]; Тимошенко Д.А. – 793 руб. [(6500 руб. – 400 руб.) x 13%]; Шестаков Г.В. – 403 руб. [(3500 руб. – 400 руб.) x 13%]. 5. Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение): 6. Выплачивается заработная плата: Синтетический учет (отражение операций по оплате труда на счетах) |
Распределение средств, направленных на оплату труда
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.
1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.
В марте 2008 г. организацией приобретены токарно-винторезные станки в количестве 5 шт. стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб. Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 5200 руб. (20 000 x 26%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования. |
В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.
Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
В феврале 2008 г. начальник производственного цеха в течение 2 рабочих дней принимал непосредственное участие в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника – 3000 руб. Число рабочих дней в феврале – 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000 : 20 x 2) и сумма единого социального налога 78 руб. (300 x 26 %) включаются в стоимость оборудования. |
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.
В январе 2008 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 90 000 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда – 10 000 руб. В феврале 2008 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб. |
Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.
Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии. |
2. В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:
основного производства (дебет счета 20);
вспомогательного производства (дебет счета 23);
общепроизводственного характера (дебет счета 25);
общехозяйственного характера (дебет счета 26);
связанные с исправлением брака (дебет счета 28).
Размер начисленной в январе 2008 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства – 115 000 руб.; вспомогательного производства – 20 000 руб., управленческого персонала цехов – 20 000 руб.; администрации организации – 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, – 15 000 руб. |
3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальная помощь;
беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.
Работнику организации в феврале 2008 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 – материальная помощь выдана в связи со смертью родственника. Вариант 2 – на приобретение мебели. В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом. |
4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.
|
Всегда существует вероятность появления брака в любом производственном процессе. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.
Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются следующие затраты, связанные с выявленным браком:
себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
затраты на исправление брака (при исправимом браке).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:
стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
суммы, взыскиваемые с виновников брака;
суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Невозмещаемые суммы потерь включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
стоимость использованных материальных затрат;
расходы на оплату труда;
соответствующие суммы ЕСН;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
часть общепроизводственных расходов;
другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
определить сумму потерь от окончательного брака.
При производстве швейных изделий выявлен неисправимый брак - 10 мужских костюмов. Причиной брака явилось использование некачественной ткани. Затраты швейной организации на изготовление данной продукции распределились следующим образом: Стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей; Заработная плата - 15 000 рублей; Сумма ЕСН - 3900 рублей; Доля общепроизводственных расходов - 7500 рублей. Цена возможной реализации 1 костюма составляет 2000 рублей. Поставщику некачественного материала выставлена претензия, и сумма, предъявленная к взысканию, составляет 21 000 рублей. |
В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
соответствующие суммы начисленного ЕСН;
доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
другие расходы, связанные с исправлением брака.
При производстве швейной продукции выявлен брак. Затраты на изготовление бракованной продукции распределились так: Стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей; Заработная плата - 15 000 рублей; Сумма ЕСН - 3900 рублей; Доля общепроизводственных расходов - 7500 рублей. Итого - 51 400 рублей. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов - 8000 рублей; Заработная плата - 7000 рублей; Сумма ЕСН - 1820 рублей; Доля общепроизводственных расходов - 1500 рублей. Итого - 18 320 рублей. С виновников брака взыскано 5000 рублей. |
Ведомости распределения сумм оплаты труда по направлениям расходов и носителям затрат На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе: компьютерных столов – 945 руб. (18 900: 20); офисных столов – 1260 руб. (18 900: 15); офисных стульев – 420 руб. (12 600: 30); офисных шкафов – 2520 руб. (25 200: 10); офисных тумб – 1260 руб. (12 600: 10).
Выдача средств на оплату труда
Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. В случае, если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Обычно размер аванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, однако на практике нередко он устанавливается в процентном отношении к заработку работника за предыдущий месяц работы (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.
Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. В большинстве случаев организации практикуют выдачу сумм оплаты труда перед выходным (праздничным) днем. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.
Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.
В случае, если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке.
Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.
При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе "Роспись в получении" проставить штамп или написать от руки "По доверенности".
Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.
Отражение в учете операций по выплате заработной платы с использованием банковских карт Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.
Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.
Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:
Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка за выпуск банковских карт. При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.
В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую проводку:
Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 - перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.
Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:
Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», - зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.
После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:
Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.
ООО «Меридиан» заключило договор с банком на перечисление заработной платы сотрудников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Меридиан» в феврале выплатило банку 2500 рублей за открытие банковских карточных счетов сотрудникам и выдачу пластиковых карт и 10 000 рублей за годовое обслуживание этих счетов. В учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом: |
За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка. Рассмотрим обе ситуации на примерах.
Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.
ООО «Меридиан» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает вознаграждение по тарифу 1 % от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление единого социального налога, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. Налог на доходы физических лиц (13 %) - 3 049 рублей (без применения вычетов). В этом случае сумма комиссии, которую удержит банк за перечисление денег, будет равна 204 рубля [(23 450 рублей – 3 049 рублей) х 1 %]. В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки: В налоговом учете вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131). |
Депонирование сумм на оплату труда Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:
табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;
фамилия, имя и отчество;
размер депонированной суммы.
Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.
После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер. Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".
Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
В ноябре 2007 года сотрудникам основного производства ООО «Пассив» начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Сотрудник «Пассива» Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана сотруднику в размере 2350 руб. (2700 - 350). «Пассив» уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, ЕСН - по ставке 26%, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 14%. Бухгалтер «Пассива» 30 ноября 2007 года должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2007 года; Дебет 20 Кредит 69-1-2 - 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1-1 - 278,4 руб. (9600 руб. × 2,9%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» - 576 руб. (9600 руб. × 6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-2-1 (2) - 1344 руб. (9600 руб. × 14%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 20 Кредит 69-3-1 (2) - 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1200 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы, начисленной сотрудникам организации. В день выдачи заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи: Дебет 69-1 Кредит 51 - 297,6 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников за ноябрь 2007 года; Дебет 69-1 Кредит 51 - 278,4 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года; Дебет 69-2-1 (2) Кредит 51 - 1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2007 года; Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51 - 1920 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, с заработной платы за ноябрь 2007 года; Дебет 69-3 Кредит 51 - 297,6 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2007 года; Дебет 50 Кредит 51 - 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2007 года; Дебет 70 Кредит 50 - 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам «Пассива» (за исключением Иванова); Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 - 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет НДФЛ (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова). В день депонирования заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи: Дебет 70 Кредит 76-4 - 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова; Дебет 51 Кредит 50 - 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк. Сумма заработной платы Иванова в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за 2007 год. |
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.
По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).
В январе 2008 г. сумма оплаты труда за декабрь 2007 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет. Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом. |
Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов.
Такая операция отражается в учете записью: Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.
По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не требуется.
22. Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который используется для обобщения информации о расчетах с поставщиками: за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженные товары, расчетные документы по которым акцептованы (получено согласие на оплату); неотфактурованные поставки (поставки, по которым не поступили расчетные документы от поставщиков).
По кредиту счета отражается задолженность организации перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, оборудование, основные средства, нематериальные активы, товары. В этом случае счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует с дебетом счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям необходимо учитывать отдельно, так как он будет корректировать сумму налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет. В бухгалтерском учете данный факт отражается следующим образом.
Пример. В организацию от поставщиков поступили материалы стоимостью 141 600 руб. (в т.ч. НДС – 21 600 руб.). Оплата за материалы произведена с расчетного счета организации. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Поступили материалы: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 000 руб.
Выделен НДС по поступившим материалам: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 600 руб.
Произведена оплата за материалы: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» - 141 600 руб.
Сумма НДС принята к зачету: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 21 600 руб.
При получении организацией услуг, включаемых в стоимость работ по обычным видам деятельности, например, стоимость потребленной электроэнергии, топлива, воды, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
При отражении задолженности за оказанные услуги по исправлению барака, при оказании услуг сторонними организациями для нужд обслуживающих производств, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета: 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Возврат ранее полученных авансов поставщиками в случае недовыполнения условий договоров отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется: - при выполнении обязательств перед поставщиками за счет средств организации или предоставленных кредитов и займов – К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; - при уменьшении задолженности перед поставщиками за счет ранее выданных им авансов – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»; - при уменьшении задолженности перед поставщиками за счет зачета их задолженности за приобретенные у организации товары и услуги – К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; - при уменьшении задолженности вследствие пересмотра условий договора после утверждения годовой бухгалтерской отчетности – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если материалы, товары, услуги и работы оказываются поставщиками после предварительной оплаты, то к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходимо открыть субсчет «Авансы выданные».
Пример. В счет предстоящей поставки материалов организацией был перечислен аванс поставщику на сумму 236 000 руб. ( в т.ч. НДС – 36 000 руб.). После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, материалы были поставлены в соответствии с договорными условиями.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи.
Перечислен аванс в размере 100 % стоимости материалов: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб.
Поступили материалы: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Выделен НДС по поступившим материалам: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб.
Зачтен ранее перечисленный аванс: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» - 236 000 руб.
НДС принят к вычету: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 36 000 руб.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету и поставщику.
Для бухгалтерского учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и поступивших платежей по расчетам.
Аналитический учет ведется по каждому предъявленному счету и покупателю.
Пример. Организация отгрузила продукцию на сумму 15 340 руб. (в т.ч. НДС – 2 340 руб.), покупателям был выставлен счет-фактура. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет организации.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи на счетах.
Выставлен счет покупателям продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» - 15 340 руб.
Начислен НДС в бюджет: Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 340 руб.
Поступили денежные средства от покупателей: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 15 340 руб.
Если в счет предстоящей поставки товаров от покупателей был получен аванс, то в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации с суммы полученного аванса необходимо начислить задолженность в бюджет по НДС: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После поставки товаров необходимо восстановить ранее выделенный с аванса НДС и зачесть сумму полученного аванса.
Пример. Организация получила аванс в сумме 5 900 руб. в счет предстоящей поставки материалов.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Получен аванс от покупателей материалов: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 5 900 руб.
Выделен НДС с суммы полученного аванса: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 900 руб. (если ставка НДС – 18% - (5 900 : 118 * 18)
После отгрузки материалов будут сделаны записи. Отгружены материалы: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» - 5 900 руб.
Восстановлен НДС с аванса: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 900 руб.
Начислен НДС в бюджет: Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 900 руб.
Зачтен аванс, полученный от покупателей. Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5 900 руб.
Часто возникают ситуации, когда между организациями заключены договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, а расчеты денежными средствами не возможны. Причем у контрагентов имеются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности. В таких случаях взаимные обязательства возможно прекратить при помощи проведения взаимозачетных операций.
В соответствии с нормами ст. 410 Гражданского кодекса РФ для проведения взаимозачета необходимо соблюдение двух условий:
однородность встречных требований;
факт наступления срока погашения обязательств.
Однородные встречные требования – это требования, которые могут быть сведены к эквиваленту, например, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (деньги и деньги, товары и товары).
Обязательным условием, предшествующим взаимозачетной операции, является сверка взаиморасчетов и оформление акта этой сверки. Акт составляют по данным бухгалтерского учета сторон в произвольной форме, в нем указывают: номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с выделением НДС.
После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет заявление о проведении зачета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером. После получения этого заявления другой стороной, взаимозачетная сделка вступает в силу.
Пример. Организация А отгружает организации Б продукцию на сумму 10 620 руб. (в т.ч. НДС – 1 620 руб.). Организация Б поставляет организации А материалы на такую же сумму. Расчет между контрагентами осуществляется посредством проведения взаимозачетной операции.
В бухгалтерском учете организации А данная ситуация отразится следующим образом:.
Отгружена продукция организации Б: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» - 10 620 руб.
Начислен НДС в бюджет: Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 620 руб.
Получены материалы от поставщиков: Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9 000 руб.
Отражается НДС по полученным материалам: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 620 руб.
Производится зачет взаимных требований: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 9 000 руб.
НДС перечисляется поставщикам с расчетного счета: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» - 1 620 руб.
НДС принят к вычету: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1 620 руб.
Организация Б произведет аналогичные записи на счетах бухгалтерского учета по взаимозачетным операциям с организацией А.
Если в ходе расчетов между контрагентами из-за несоблюдения условий договора возникли претензии, в бухгалтерском учете используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
На фактическую себестоимость недостающих, испорченных ценностей выполняется запись: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» также списываются: - суммы завышения цен и тарифов, арифметических ошибок, несоответствия качества оприходованных ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»; - стоимость брака и потерь, возникших по вине поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»; - ошибочно списанные (перечисленные) по счетам организации суммы в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Суммы взыскиваемых с контрагентов неустоек (пеней, штрафов) включаются в состав прочих доходов и отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы, поступившие в порядке удовлетворения предъявленных претензий, учитываются следующим образом: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».