Расчет подоходного налога с дохода от выполнения трудовых обязанностей

Объектом налогообложения по месту основной работы является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход в денежной и натуральной форме, включая материальную выгоду, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущий период суммы налога.

Подоходный налог удерживается в размере 13% с совокупного годового дохода. При совокупном годовом доходе до 20000 руб. дается скидка на самого работника в размере 400 руб. в месяц и на каждого иждивенца — 300 руб. в месяц.

Пример: работник получил в январе:

• заработную плату — 5000 руб.;

• премию — 300 руб.;

• выслуга лет — 300 руб.

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме (5000 + 300 +  + 300) — (400 + 300 * 2) = 4600 * 13% = 598 руб.

При совокупном доходе свыше 20000 руб. скидок нет.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. У таких лиц обложению налогом подлежат все доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в данной организации. Налог удерживается ежемесячно с общей суммы полученного дохода с начала календарного года по тем же ставкам, что и по основному месту работы. При этом их доход при исчислении налога не уменьшается на платежи в Пенсионный фонд и на льготы, предоставляемые по месту основной работы.

В настоящее время некоторые физические лица не имеют основного места работы и вынуждены работать по разовым трудовым договорам или договорам подряда. Им при исчислении налога доход уменьшается на все предусмотренные законом вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать от этих лиц представить заявления и документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а отдел кадров — трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговым органом, представляет справки о выплаченных указанным лицам доходах (Приложение 3 к инструкции Госналогслужбы России № 35).

Удержание за причиненный материальный ущерб

Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, в результате которых произошел ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность вменяется в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограничении материальной ответственности работник возмещает причиненный ущерб в заранее установленном пределе — в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, МБП, товаров и др.).

Полную материальную ответственность, в частности, несут заведующие кассами; заведующие кладовыми, заведующие складами и их заместители; старшие контролеры-кассиры и контролеры-кассиры; старшие контролеры и контролеры и др., а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей и выплате денег не через кассу, по обслуживанию торговых и денежных автоматов, по продаже (отпуску) товаров (продукции), их подготовке и продаже независимо от форм торговли и профиля организации и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, специальной обуви и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета.

Пример: по вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3500 — 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на расчетный счет.

Пример: на ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость — 1400 руб.). Виновный установлен. Подлежат возмещению виновным: ситуация 1 — потери в пределах недостачи; ситуация 2 — по рыночной цене — 2080 тыс. руб. (табл. 7.3).

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов) Таблица 7.3.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Списывается фактическая себестоимость недостачи	1480	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 18:100)	252	94	19
Отнесено на виновного: на сумму недостачи	1732	73-3	94
на сумму разницы (2080 — 1732)	348	73-3	98
Погашена задолженность виновным лицом: Ситуация 1. Внесено в кассу	1732	50	73-3
Ситуация 2. Удержано из оплаты труда Внесено на расчетный счет	500 1580	70 51	73-3 73-3
Одновременно на сумму разницы	348	94	91