Тема 2: Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации

План: 1) Нормативное регулирование аудиторской деятельности РФ

2) Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

3) Образование и аттестация аудиторов

4) Саморегулируемая организация аудиторов

5) Профессиональная этика аудиторов

6) Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

7) Права и обязанности аудируемых лиц

8) Ответственность аудиторов, аудиторских организаций

9) Внешний контроль качества аудита

10) Внутрифирменный контроль качества аудита

«1»

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России находится на этапе становления, что обусловлено проведением организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 5 уровней:

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудита в Российской Федерации

Уровни	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, кодексы, указы	Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ, Государственная Дума РФ, президент РФ
II уровень	Постановления, приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

1 уровень Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30,122008г. № 307 ФЗ. ФЗ является основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность. Он определил место аудита как равноправного и необходимого элемента фин.-хоз. деятельности. В законе установлено понятие аудита, аудиторской деятельности, определена цель, задачи, сформулированы требования, предъявляемые к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе дано определение обязательного аудита и установлены критерии его проведения. Закон определил понятие конфиденциальности, аудиторской тайны и установил ответственность за ее несоблюдение. Законом установлен порядок регулирования аудита в РФ.

2 уровень Документы, которые разрабатываются на основе Федерального Закона: постановления, приказы Президента, Правительства, Министерства финансов, которые дополняют и разъясняют отдельные вопросы аудиторской деятельности.

3 уровень Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности, основное назначение которых заключается в установлении единых норм аудиторской деятельности, которые должны быть однозначно приняты всеми сторонами финансово-хозяйственной отношений, включая Арбитражный суд.

В стандартах содержатся основные правила проведения проверки и составления аудиторского заключения.

С их помощью аудитор может определить порядок проведения, методику исходя из конкретных ситуаций.

В настоящее время наравне с федеральными стандартами аудиторской деятельности работают правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые до принятия ФЗ.

4 уровень Внутренние стандарты (правила) Профессиональных аудиторских объединений(саморегулируемых организаций аудиторов), которые обязательны для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не должны им противоречить.Стандарты СОА:

1.определяют требования к аудиторским процедурам,дополнительные к требованиям,установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности,если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2.не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности

3.не должны создавать препятствия осуществления аудиторкими организациями,индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности

4.являются обязательными для аудиторских организаций,аудиторов,являющихся членами указанной СОА.

К этому уровню также относятся отраслевые нормативные документы, регламентирующие порядок аудиторских проверок в соответствующих отраслях (направлениях).

5 уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и аудиторами самостоятельно. Они необходимы для технической реализации требований федеральных стандартов.

Внутрифирменные стандарты призваны обеспечить единый контроль в проведении аудиторской проверки в данной аудиторской форме. Внутрифирменные стандарты, как правило, носят конфиденциальный характер, т.к. содержат прогрессивную методику и рациональные способы организации аудиторской деятельности.

«2»

Согласно федеральному закону на гос. уровне регулированием аудиторской деятельности занимается уполномоченный федеральный орган, которым сейчас является Министерство финансов РФ.

В рамках Министерства финансов создан департамент организации аудиторской деятельности, который выполняет следующие функции:

1) разрабатывает и организует осуществление единой гос. политики в области аудита

2) обеспечивает формирование законодательной, нормативной и методологической базы аудита

3. организует разработку федеральных стандартов аудиторской деятельности и представляет их на утверждение Правительству

4. организует систему подготовки,аттестации и повышения квалификации аудиторов

5) определяет перечень учебно- методических центров по аудиту

6) осуществляет систему контроля за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами требований федеральных стандартов и стандартов СОА

7) осуществляет аккредитование профессиональных аудиторских объединений

8) осуществляет контроль за соблюдением требований ФЗ «Об аудиторской деятельности»

9) ведет государственные реестры саморегулируемых организаций аудиторов,а также контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций

10) определяет порядок и сроки отчетности аудиторов, аудиторских организаций

11. проводит анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ

При Министерстве финансов образован совет по аудиторской деятельности с целью обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; и рекомендует их к утверждению МФ РФ;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности,а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность СОА по осуществлению внещнего контроля качества работы аудиторских организаций,аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5)вносит на рассмотрение МФ РФ предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложенияна рассмотрение МФ РФ;

8) осуществляет в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции,необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах ;

Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

«3»

Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с ФЗ и временным порядком аттестации аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестацию проводят для обеспечения профессионального выполнения аудитором своих обязанностей и проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельности. Аттестация проводят в форме квалификационного экзамена на базе специально определенных учебно-методических центров (УМЦ).

Для проведения аттестаций были образованы Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), функции которых с 2001 года передали Совету по аудиторской деятельности при Минфине РФ.

К аттестации допускаются лица, которые имеют:

1) высшее экономическое и (или) юридическое образование, подтвержденное дипломом гос. образца;

2) стаж работы не менее 3х лет в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора, помощника аудитора, научного сотрудника и т.п.( не менее 2 лет стажа из 3 должно приходится на работу в аудиторской организации).

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права заниматься в сфере фин.-хоз. взаимоотношений и занимать определенную должность.

По итогам квалификационного экзамена выдают аттестаты следующих направлений:

1. в области общего аудита;

2. в области аудита бирж, и инвестиционных институтов

3. в области аудита страховых организаций

4. в области банковского аудита

Типовая форма квалификационного аттестата аудита утверждена Приказом МинФина РФ от 25.04.2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

Квалификационный экзамен по отдельным направлениям аудита проводится 1 раз в месяц во всех учебно-методических центрах одновременно.

Дату утверждает МинФин, о чем сообщает претенденту не менее чем за 5 дней.

МинФин утверждает программу проведения квалификационных экзаменов, формирует составы экзаменационных комиссий, формирует и утверждает для каждого УМЦ индивидуальный комплект предметов и тестов, рассматривает результаты квалификационных экзаменов после их проверки Советом по аудиторской деятельности и принимает решение о выдачи аттестата, организует проверки правильности проведения экзаменов, обеспечивает сохранность письменных работ и протоколы экзаменационных комиссий в течение 3-х лет.

Претенденты для допуска к сдачи квалификационного экзамена должны представить в УМЦ заявление, заверенную копию диплома, заверенную копию трудовой книжки, копию платежного документа об оплате, копию свидетельства по постановке на учет налоговых органов для индивидуальных аудиторов.

На основе документов в УМЦ формируются списки, которые передают для проверки в МинФин.

В комплекс экзаменов входят вопросы по следующим дисциплинам:

- бухгалтерский учёт и отчётность;

- право;

- финансы;

- налоги;

- аудит.

Экзамен проводится в 3 этапа:

1. тестирование;

2. устно-письменная работа по праву, финансам, налогам;

3. устно-письменная работа по бухгалтерскому учёту и отчётности, аудиту и практическая задача по аудиту.

При решении тестов в подготовке ответа запрещено пользоваться нормативно-справочными материалами.

Претенденты до сдачи квалификационного экзамена могут пройти специальную подготовку по очной или заочной форме.

Срок действия квалификационного аттестата аудитора, но каждый аудитор имеющий квалификационный аттестат обязан ежегодно проходить повышение квалификации по программам, утвержденными аудиторскими организациями ( в год не менее 20 часов, за 3 года не менее 120 часов.)

СО А ведет гос. реестры выданных квалификационных аттестатов.

Квалифицированный аттестат аудитора может быть аннулирован, если:

1.- для его получения были представлены подложные документы

2.- аудитором нарушены принципы независимости и соблюдения конфиденциальности информации

3.- неоднократно установлены нарушения аудитором требований ФЗ и стандартов

4.- установлен факт подписания заведомо ложного аудиторского заключения

5.- аудитор в течение 2-х лет подряд ни занимается аудиторской деятельностью

6.- аудитор нарушил требование ежегодного повышения квалификации

7.- вступил в силу приговор суда, согласно которому аудитор лишается права заниматься аудиторской деятельностью

8.- уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

«4»

Законом N 307-ФЗ установлено обязательное требование для аудиторов и аудиторских организаций о членстве в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. На данные объединения возложены функции по повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (п. 1 ст. 21 Закона N 307-ФЗ).

Саморегулируемая организация аудиторов (СОА) - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (п. 1 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

СОА приобретает свой статус с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

СОА не может быть членом другой саморегулируемой организации (п. 9 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 17 Закона N 307-ФЗ саморегулируемая организация аудиторов должна:

• объединять не менее 700 физических лиц или не менее 500 аудиторских организаций;

• утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и кодекс профессиональной этики аудиторов;

• создать специализированный орган, который контролирует работу членов саморегулируемой организации аудиторов;

• сформировать компенсационный фонд для обеспечения дополнительной имущественной ответственности своих членов перед потребителями аудиторских услуг. Формирование фонда и размещение средств фонда осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (п. 14 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

• разрабатывать и утверждать стандарты саморегулируемой организации аудиторов;

• участвовать в разработке проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и бухгалтерской отчетности;

• организовывать обучение аудиторов по программам повышения квалификации;

• принимать меры дисциплинарного взыскания в случае выявления нарушений, допущенных членами саморегулируемой организации аудиторов;

• участвовать в деятельности единой аттестационной комиссии.

Руководители саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать функции управления с аудиторской деятельностью (п. 11 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право установить в отношении своих членов дополнительные требования, нормы профессиональной этики и меры ответственности за допущенные нарушения, помимо тех, которые предусмотрены Законом "Об аудиторской деятельности" (п. 6 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). О дополнительных требованиях и дополнительных нормах профессиональной этики саморегулируемые организации обязаны сообщать в уполномоченный федеральный орган (пп. 3 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

В случае изменения сведений о саморегулируемой организации аудиторов она должна сообщить об этом в уполномоченный федеральный орган в срок не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения этих изменений (пп. 2 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ). В срок не позднее десяти рабочих дней саморегулируемая организация аудиторов должна ответить на запрос уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности (пп. 6 п. 7 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Кроме того, саморегулируемая организация аудиторов должна:

• сообщать в уполномоченный федеральный орган сведения о выполнении членами саморегулируемых организаций аудиторов требования о повышении квалификации аудиторов;

• представлять в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении членами саморегулируемой организации требований законодательства Российской Федерации, регулирующих аудиторскую деятельность. Порядок, сроки и форму такого отчета определит уполномоченный федеральный орган.

Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях (п. 8 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).

Саморегулируемая организация аудиторов должна ежегодно проходить обязательную аудиторскую проверку. Для проведения проверки следует привлекать аудиторскую организацию, которая является членом другой саморегулируемой организации аудиторов (п. 13 ст. 17 Закона N 307-ФЗ).