Тема: Нормативный учет и Стандарт - Кост на базе полных затрат

1. Общие понятия. Особенности и цели нормативного метода учета

2. Расчет величины нормативных расходов

а) по прямым затратам

б) по расходам на обслуживание производства и управления

3. Учет изменений норм и нормативов

4. Учет отклонений от нормативов

• Учет отклонений по материалам

• Учет отклонений по з/п

• Учет отклонений по накладным расходам

5. Использование нормативных затрат в калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

6. Сущность системы Стандарт – Кост и его отклонение от нормативного метода учета

7. Отклонения, выявленные в системе Стандарт – Кост

1. Нормативный учет себестоимости продукции включает:

- расчет нормативов затрат на объект (на детали, полуфабрикаты, изделия и т.д.)

- систематизацию нормативных затрат по местам возникновения издержек и видам продукции

- фиксацию и учет изменений норм и нормативов

- выявление и учет отклонений от норм и нормативов

- исчисление фактической себестоимости товарного выпуска продукции и отдельных его видов

- использование информации о нормативах, изменениях и отклонениях от норм и нормативов для управления затратами и финансовыми результатами деятельности организации.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в системе нормативного метода исчисляется: Фактическая себестоимость = (С/с нормативная +- изменения) +- отклонение от нормативной. Нормативные затраты являются заданной величиной, эталоном (стандартом) издержек. В тоже время на их основе оцениваются изменения производственной деятельности организации, эффе5ктивность отдельных управленческих решений, с точки зрения, их влияния на затраты и прибыль.

Управленческими затратами с помощью заданных нормативов предотвращает бесполезные расходы, стимулирует рациональное использование имеющегося потенциала. Величина нормативных затрат на единицу продукции могут служить базой ценообразования, используются при оценке рентабельности производства, а также при решении вопросов о целесообразности выпуска продукции.

Нормативные сметы расходов на обслуживание производства и управления является заданным лимитом их предельной величины для данных услуг.

Идея нормативного учета, как системы измерения фактических затрат, впервые появилась в США и ее реализацию начали крупные компании США в начале ХХв.

В нашей стране, нормативный учет начал внедряться в начале 30-х годов как модифицированная форма системы Стандарт – Кост.

В настоящее время, нормативный метод учета представляет собой систему исчисления фактической себестоимости продукции, работ и услуг, основанную на предварительном нормировании издержек в системном учете изменения нормативов и учете отклонений от установленных норм. Важно отметить, что нормативный учет – это метод определения фактических затрат на производство, нормирование затрат и их предварительное исчисление на единицу продукции и товарный выпуск которой рассматривается как средство измерения величины фактических расходов по организации в целом, по его подразделениям и видам продукции (объектам калькуляции). Вместе с этим, сопоставление фактических и нормативных издержек позволяет судить о соблюдении нормативов, т.е. заданных показателях экономичности изготовляемой продукции, рациональности затрат на обслуживание и управление производством.

Нормативный метод значительно усиливает потребительную ценность учетной информации для управления затратами. Это выражается:

1. из всей массы учетных данных избираются только отклонения, т.е. информация, на которую нужно обращать внимание при управлении.

2. большая часть отклонений выявляется оперативно до окончания месяца, т.к. информация об отклонениях затрат в системе нормативного метода учета можно получать ежемесячно, ежедневно и также быстро принимать решение по устранению недостатков.

3. создается возможность воздействия на ход производства и результаты хозяйствования, т.к. потребителями информации об отклонениях являются мастера, начальники цехов и участков, высшая администрация. В итоге снижается информационная емкость учета затрат, повышается целенаправленность его результатов, создается информационная база для управления организацией и производством по отклонениям. данный принцип лежит в основе любого экономичного по затратам процесса управления. Решение принимается не на основе глобальной оценки всей учетной информации, а только по данным отклонений от заранее заданного состояния управляемого объекта. Управленцу любого уровня необходимо знать каковы отклонения от оптимальной величины того, что должно быть. В чем причины отклонений и виновники отклонений свидетельствуют об отступлении от оптимальной величины и служат импульсом для принятия решений по их устранению.

2. Основа исчисления фактических затрат, при нормативном методе – это нормативы издержек производства. Они должны быть рассчитаны с достаточной точностью и максимальной детализацией. Расчет ведется по объектам калькуляции и важнейшим местам образования расходов. В общем виде нормативных издержек рассчитывается по формуле:

Затраты по материалам = норм.расход материалов на ед.изделия * норм. цена материалов

Для пропорционально прямых затрат в качестве исходной базы нормирования общего количества расхода обычно используется величина конечной продукции или ее составных частей. Для постоянных расходов, нормируемых в расчете на календарный период распределение по видам продукции осуществляется пропорционально условному базису, специально рассчитанного в каждой организации.

Исходными данными для установления нормативов издержек содержатся или имеются в производственно технологической документации (технологический спецификации, т.е в текущих документациях, где расписывается каждая отдельная операция).

В организациях химической промышленности, металлургии, энергетики, пищевой промышленности, нормативы по прямым затратам устанавливаются применительно к ступеням или фазам технологического процесса. Эти нормативы включают как комплексы издержек, непосредственно относящиеся к конкретным видам продукции, так и те затраты, которые косвенно относятся на определенные участки производства.

В организациях металлообрабатывающей промышленности, из-за сложности изделий нормативы по затратам сырья, материалов, з/п необходимо устанавливать для деталей и рабочих операций в количествах соответствующих плановой документации. Порядок систематизации нормативных затрат определяется последовательностью технологического цикла изготовления продукции. Расход каждой стадии состоит из затрат, возникающих в данном подразделении и расходов, которые были совершены на всех предыдущих операциях. Соответственно выделяют затраты локальные, т.е. возникающие в данном подразделении и те, которые пришли из других производств (присоединяемые затраты). При определении локальных затрат по совокупности технологических операций, выполняемых в данном подразделении, необходимо установить: подетальные, пооперационные нормы расхода материалов, либо рассчитать их на процесс в целом и умножить на соответствующие твердые учетные цены. При расчете нормативов на материалы, необходимо принимать во внимание следующие общие закономерности:

При установлении нормативов прямых затрат материалов и полуфабрикатов, исходят из чистого количества на единицу продукции или выполняемых работ. Оно определяется исходя из технических показателей изготавливаемой продукции, ее состава. Для изделий, состоящих из отдельных деталей, узлов нормативы устанавливаются по каждому из элементов изделия и затем по элементам изделия в целом. Как известно, в ходе технологического процесса обработки материалов, имеются отходы, поэтому при установлении прямых материальных затрат, устанавливаются нормативы величины отходов и потерь по каждому виду материалов по отдельным объектам калькуляции.

Нормативы отходов должны основываться на технологических расчетах, исключающих всякую неэкономичность в методах технологии обработки материалов.

Установление нормативов затрат по з/п на изготовление продукции производится на основе предполагаемого количества выпуска деталей, полуфабрикатов, затрат чел-час. Они умножаются на нормируемую ставку з/п, которая исчисляется на основе установленных тарифов.

В большинстве случаев, тарифные ставки в странах с развитой рыночной экономикой определяются на основе соглашений между работодателями и профсоюзов. Исчисляемые нормативы (расценки) з/п используют для оплаты труда и расчета нормируемых прямых затрат на рабочую силу.

Норматив затрат основной з/п рассчитывается по каждой разновидности продукции соответствующим центром расходов. Он включает в себя:

- норму затрат з/п рабочих сдельщиков

- норму затрат повременной з/п рабочих

- нормативную ставку прочей повременной з/п

- нормативные ставки премиальных оплат из фонда з/п

- нормативные ставки доплат за специфические особенности изготовления продукции.

В итоге, при расчете норматива по статье «Основная з/п» должен учитываться весь комплекс затрат сдельной и повременной з/п, а также суммы обязательных выплат и премиальных выплат, включаемых в с/с продукции. Информация о порядке нарастания нормативных издержек позволяет судить о взаимосвязи технологических операций и их последовательность. Поэтому рассчитываются расчлененные нормативы в порядке нарастания затрат по составленным частям изделия и последовательным технологическим стадиям обработки. Располагая информацией о локальных и присоединенных затратах по всей совокупности видов продукции и операций могут получить данные о нормативных затратах на все виды продукции по всем технологическим стадиям производства, всем местам возникновения затрат и в целом по организации.

2б. в отличие от прямых расходов, связанных с конкретными изделиями, видами РиУ, расходы на обслуживающие производства и управления принадлежит всей массе продукции и отличие от прямых затрат они являются комплексными издержками. Прямые затраты пропорциональны объему продукции, а расходы по управлению содержат переменную и постоянную часть. Все это должно учитываться при установлении нормативов на подобные затраты. Комплексные расходы планируются по отдельным статьям соответствующей сметы на основе нормативов расхода материалов топлива, энергии, штатных расписаний персонала управления цехами и организаций и других экономически-обоснованных нормативов. Так, расходов на содержание эксплуатации оборудования исходными данными является планируемый состав технологического оборудования, инструментов, приспособлений, производственные задания цеха на год с распределением запуска и выпуска продукции по отчетным периодам, а также расчет загрузки технологического оборудования цеха в машинно - станко – часах, нормы расхода по учетным ценам вспомогательных материалов, расход энергии в расчете на машино-станко-часы. Нормативы обслуживания и ремонта оборудования вспомогательными рабочими, их тарифные ставки, нормативы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования.

Для составления сметы ОХР и прочих ОПР необходимы также сведения о составе объектов, зданий, сооружений, используемых для цеховых и общезаводских нужд, а также о величине амортизационных отчислений по ним, сведения о нормах расхода электроэнергии, топлива, газа, воды, для хозяйственных нужд , сметы расходов на содержание служб: заводоуправления, пожарной, сторожевой охраны.

В составе комплексных расходов также выделяют расходы на подготовку и освоение производств. Их данные расходы нормируют на каждый вид новой продукции производства, исходя из перечня и объема вводимых в эксплуатацию объектов и состава пусковых работ.

Спецификаций потребности в сырье, материалов, топливе и энергии, расчете численности рабочих и инженерно-технического персонала, обеспечивающего подготовку документации, обучения рабочих.

В настоящее время, опыт показывает, что комплексные затраты планируются без достаточно обоснованной нормативной базой, без детальных расчетов, исходя из фактического уровня расходов за прошлый отчетный период, в результате чего уже в ходе планирования комплексных издержек не создаются условия для покрытия непроизводительных расходов.

Накладные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОХР и ОПР. Эти оценки основаны на нормативных коэффициента. Нормативный коэффициент накладных расходов состоит из 2-х частей:

1) для переменных затрат

2) для постоянных затрат, при расчете, которой используются разные базы.

Нормативный коэффициент переменных ОПР находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемые количественные выражения определенной базы (ожидаемое количество нормативных машино-часов или трудозатрат) могут быть использованы и др.базы, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящим показателем для переменных ОПР.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР находят делением общих планируемых постоянных ОПР на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные ОПР и ОХР будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута. Если фактический выпуск превышают запланированные и нормативные трудозатраты выше, чем нормативные возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР и ОХР на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям, т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма ОПР и ОХР будет приходится на меньший объем продукции.

3. с/с факт = с/с норм ± изм.норм. ± отклонения

Одним из принципиальных особенностей нормативного метода учета является то, что при нем должен быть организован системный учет изменения норм и нормативов. Необходимость в этом вызван тем, что по мере освоения производства ввода нового оборудования, применение технического усовершенствования действующие нормативы затрат изменяются. Они обычно становятся ниже, но в отдельных случаях (при необходимости повышения качества продукции, идущие на экспорт) нормы затрат могут и повышаться. Изменение действующих норм и нормативов влечет за собой изменение нормативной с/с изделий, а потому возникает необходимость внести изменения и в нормативной калькуляции. Делается это с помощью особого первичного документа «Извещение об изменении норм». Выписывает его отдел (служба), ответственная за расчет данного вида норматива. Форма извещения общая для всех отделов. В ней указывается № извещения, дата, начисленная с которой вводится новый норматив, наименование, код, шифр изделия, детали узла, по которым изменяется норматив.

В каждой организации составляют номенклатуру причин изменения нормативов. Ими могут быть: изменение конструкций изделия, изменение технологии его изготовления, амортизация, механизация его технологических процессов. Шифры и коды изменения указывают в каждом извещении, выписывают до 4-х экземпляров (отдела инициатора изменения нормативов цеха, бригады, где будет изменяться; в бухгалтерию – для учета; нормативное бюро).

Замена действующего норматива другим должна учитываться с момента их действия, обычно переход к новым и старым нормативам до конца этого месяца выявляются и учитываются особо.

4б. Сущность нормативного учета составляет учет и анализ отклонений. Информация об отклонениях используется для определения производством и с/с определения экономических результатов деятельности подразделений и организации в целом для организации материального стимулирования. Под отклонениями понимаются абсолютные отступления от действующих нормативов расхода материалов, з/п, др.расходов, а также расхождение фактических и сметных затрат накладных расходов. Наряду с этим, важно выяснить причину этих отклонений. Когда причина известна, управляющий может решить соответствующие действия для устранения недостатков. отклонения учитывают по видам расходов и прежде всего по прямым основным затратам.

Отклонением в расходовании сырья и материалов считается их сверх нормативный расход или экономия на фактический выпуск продукции. Для учета отклонений составляют единую номенклатуру их причин, виновников и соответствующие коды.

Причины:

1) на отклонение по затратам материалов влияют цена материалов и их количество, используемые в производстве.

2) причинами отклонений по ценам является изменение рыночных цен, ошибки службы снабжения по поиску оптимального поставщика, плохое качество материалов, плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок.

Отклонение = количество * (нормативная - фактическая)

по ценам запасов цена цена

Отклонение по количеству используемых материалов определяется путем сопоставления фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск. Причинами отклонений может быть изменение условий комплектации покупными полуфабрикатами; вынужденная замена одного вида материала другим; отступление от технологий; неисправность оборудования; использование материалов ненадлежащего качества, хищение, порча и т.д.

В соответствии со спецификой технологии производства любая организация выбирает свою систему выявления отклонений, но в любом случае используется следующая формула:

Отклонение = НЦ * (НК - ФК)

НК – нормативное количество в пересчете на фактический выпуск продукции.

Отклонения по материалам обобщаются по центрам их возникновения, операциям, видам продукции, материалам, причинам и виновником их возникновения. Методы выявления отклонений зависит от вида используемых материалов, особенности их потребления, от технологии и организации их производства.

В нормативном учете принято выявлять 4 основных метода выявления отклонений:

1. Метод сигнального документирования (на каждое фактическое отклонение выписывают специальный документ, где имеются особые обозначения, подписывает только руководитель организации, указываются причины). Достоинства: простота и универсальность, возможность контроля со стороны руководства за удорожанием. Недостатки: здесь выявляется сверх нормативный отпуск материалов, а не его расход; не позволяет выявить экономии, т.к. выявляются только положительные отклонения.

2. Метод партионного раскроя. При этом методе отклонения выявляются по каждому виду раскраиваемых материалов, путем сопоставления фактического расхода с расходом по нормативам на фактическое количество выпуска (текстильной, швейной). Учет отклонений ведется непосредственно в первичных документах, используются листы, ведомость, здесь же указываются отклонения. Достоинства: возможно вести контроль за использованием материалов на рабочих местах, возможность учета и выявление причин отклонений по каждому виду материалов и готовой продукции, и сочетание в единых документах задания и его исполнения. Недостатки: ограниченность применения.

3. Метод предварительных расчетов по фактическим рецептам (расчетно-аналитический метод). Используется в виде смеси по заданным рецептам (пищевая промышленность, производство стекла, пластмасс). Такого типа отклонение выявляется при отпуске материалов в производство, расчетным путем сопоставляя количество и стоимость расходов по нормативам. Недостаток – ограниченность применения.

4. Инвентарный метод. Основывается на данных инвентаризации остатков, неиспользованных материалов или заготовок, находящихся в цеховых кладовых и на рабочих местах. Фактический расход определяют путем прибавления к остатку на начало периода стоимости отпущенных в производство материалов и вычитание остатка материалов на конец отчетного периода. Затем полученную сумму сравнивают с нормативным расходом на фактический выпуск продукции или полуфабрикатов.

4б. Начало ответа взять из пункта «4а».

На отклонения по затратам труда влияют: отклонения по ставкам з/п и отклонения по производительности труда. Отклонения по ставке з/п определяют: факт.число отработанных чел.час * (нормативная ставка 1 часа – факт.часовая ставка).

Причинами отклонений здесь могут быть отклонение от технологического процесса, недостатки в организации производства, несоответствие квалификации рабочего выполняемой работе. Отклонение по эффективности труда определяется: нормативная ставка 1часа з/п * (нормативное время для выпуска факт.объема продукции – факт.время на выпуск факт.объема продукции). Здесь причинами отклонений бывают низкое качество материала, техническое состояние оборудования, несоблюдение технологических процессов, внедрение нового оборудования.