22. Институт представительства в налоговых отношениях.

Пунктом 1 статьи 26 названного Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Согласно пункту 2 упомянутой статьи Кодекса, личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Также следует учитывать, что налогоплательщики-организации не могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иначе как через своих законных представителей, в связи с чем обязанности, исполнение которых в соответствии с Кодексом возможно только лично, должны рассматриваться как исполняемые указанными налогоплательщиками лично во всех случаях их участия в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через своих законных представителей. Вместе с тем из содержания статьи 8, пункта 3 статьи 44, а также пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ следует, что самостоятельность исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога заключается в исполнении налогоплательщиком своей обязанности за счет собственных денежных средств, поскольку уплата налога уполномоченным представителем за представляемого за счет денежных средств, принадлежащих уполномоченному представителю, не является основанием, с которым законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога у представляемого. Что касается правомерности заключения налогоплательщиком договора поручения на представление его интересов, в том числе на исчисление и уплату налогов, то упомянутый договор регулирует отношения между сторонами, его заключившими, и, соответственно, создает права и обязанности сторонам, их заключившим, не создавая при этом непосредственно прав и обязанностей третьим лицам. Таким образом, условия, содержащиеся в договоре поручения, не создают никаких обязанностей налоговому органу. Налоговые органы, вступая в отношения с уполномоченными представителями, руководствуются нормами действующего законодательства РФ.В соответствии с пунктом 3 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.В соответствии со статьей 29 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные представители налогоплательщика осуществляют свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Поэтому юридическим подтверждением полномочий уполномоченного представителя может являться только представляемая им соответствующему налоговому органу доверенность.

23. Взаимозависимые лица.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).С 1 января 2012 года вступила в силу глава 14.1 НК РФ «Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации».Понятие взаимозависимости. Согласно п.1 ст. 105.1 НК РФ для целей налогообложения лица признаются взаимозависимым в случаях, когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние:- на условия сделок, совершаемых этими лицами;- (и/или) результаты сделок, совершаемых этими лицами;- (и/или) экономические результаты деятельности этих лиц (представляемых ими лиц).Если влияние на условия, результаты сделок или экономические результаты деятельности лиц оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться:а) в силу участия одного лица в капитале других лиц;б) в соответствии с заключенным между лицами соглашением;в) при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.При этом влияние учитывается в случаях, когда оно оказывается:- одним лицом непосредственно и самостоятельно;- (или) одним лицом совместно с его взаимозависимыми лицами.Перечень взаимозависимых лиц. В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень лиц, которые однозначно признаются взаимозависимыми. В частности, к ним относятся лица, связанные родственными узами (пп. 11 п. 2 ст. 105.1) – физическое лицо и его родственники:- супруг (супруга), - родители (в том числе усыновители);- дети (в том числе усыновленные);- полнородные и неполнородные братья и сестры;- опекун (попечитель) и подопечный.Взаимозависимыми для целей налогообложения являются:1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его родственников (п. 3 ст. 105.1 НК РФ). 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его родственниками), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его родственниками);6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с родственниками;7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.В п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ дополнительно названы случаи, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, не указанным в п. 2 ст. 105.1:1) организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами;2) суд может признать лица взаимозависимыми. Алгоритм определения доли участияПорядок определения долей участия регулируется ст. 105.2 НК РФ.Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации.Доля прямого участия определяется как:-непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации;- (или) непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;- (или в случае невозможности определения таких долей) непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.В расчете не учитывается совокупная доля двоюродного брата, так как он не признается взаимозависимым с Петровым и его супругой в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1. Однако, если отношения между указанными лицами влияют на условия, результаты сделок и (или) экономические результаты деятельности, то суд может признать их взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1).Доля косвенного участия определяется так:1) определяются все последовательности участия одной организации (физлица) в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации (физлица) в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.Суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.